■周繪麗

一、審查內(nèi)部控制

工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，首先要對(duì)工程建設(shè)及決算過程涉及的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性及執(zhí)行的有效性進(jìn)行全面的了解和評(píng)價(jià)，對(duì)其中的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)要認(rèn)識(shí)到位。

1.審查內(nèi)部控制的健全性。

審查工程建設(shè)單位是否建立了必要的工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，設(shè)計(jì)了工程財(cái)務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序，實(shí)施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離等，落實(shí)工程建設(shè)人員和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任。

2.審查內(nèi)部控制的有效性。

審查工程建設(shè)及決算執(zhí)行國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策（含建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施程序、招標(biāo)投標(biāo)管理制度、工程建設(shè)監(jiān)理制度、工程竣工財(cái)務(wù)決算制度等）及工程建設(shè)單位自身設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。重點(diǎn)做好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制測試：

（1）檢查所編制的竣工決算是否符合建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施程序，有無將未經(jīng)審批立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)而自行建設(shè)的項(xiàng)目編制工程竣工決算的問題。

（2）檢查竣工決算編制方法的可靠性，是否按照國家統(tǒng)一的規(guī)定填列編制。

（3）檢查工程款結(jié)算環(huán)節(jié)的控制。審查工程進(jìn)度款結(jié)算是否依據(jù)實(shí)際完成的工程量，且工程量清單報(bào)價(jià)書經(jīng)建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理三方審核確認(rèn)；工程竣工結(jié)算是否依據(jù)結(jié)算協(xié)議，并附有經(jīng)相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢?nèi)司幹萍皩徍说目⒐そY(jié)算文件。

（4）檢查設(shè)備材料款結(jié)算環(huán)節(jié)的控制。審查設(shè)備材料款結(jié)算是否依據(jù)實(shí)際用量，且附有經(jīng)建設(shè)單位、供貨單位及設(shè)計(jì)單位三方簽署的設(shè)備材料結(jié)算量確認(rèn)單。

二、審查竣工財(cái)務(wù)決算金額的正確性

工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表包括項(xiàng)目概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，其中：工程建設(shè)支出（含建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備和工器具購置費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用）貫穿了四張表格，決定了新增資產(chǎn)的價(jià)值。因此，工程建設(shè)支出審計(jì)是竣工財(cái)務(wù)決算金額正確性審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)把握好工程建設(shè)各部分支出正確性的審計(jì)工作。實(shí)務(wù)中，因工程建設(shè)方式不同，審查工程建設(shè)支出金額正確性的方式也不同，以兩種典型的承包模式為例進(jìn)行分析：

1.EPC承包模式。

EPC承包模式是工程建設(shè)單位（業(yè)主）將整個(gè)工程的設(shè)計(jì)（Engineering）、設(shè)備材料采購（Procurement）、工程施工（Construction）全部工作發(fā)包給一家符合要求的總承包單位。業(yè)主只與總承包單位簽訂合同，雙方共同認(rèn)可的總包合同價(jià)格，是工程造價(jià)中一種重要的、也是較為典型的價(jià)格交易形式。構(gòu)成總包合同價(jià)格的建筑安裝工程、設(shè)備材料購置等分項(xiàng)價(jià)格，等同于最終決算的建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備材料購置費(fèi)等，因此，工程建設(shè)支出審計(jì)的難度較小。

2.平行承包模式。

平行承包模式是業(yè)主將工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工以及設(shè)備和材料采購的任務(wù)分別發(fā)包給多個(gè)設(shè)計(jì)單位、施工單位和設(shè)備材料供應(yīng)廠商，并分別與各承包商簽訂合同。該種承包模式下，業(yè)主可控制多項(xiàng)合同價(jià)格，也增加了工程造價(jià)控制的難度，審計(jì)的難度也較大。具體根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)及計(jì)費(fèi)方法，采用針對(duì)性的審計(jì)方法：

（1）建筑安裝工程費(fèi)的審計(jì)。

依據(jù)《建設(shè)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500－2013），國有資金投資建設(shè)工程的建筑安裝工程費(fèi)采用合同中約定的工程量清單項(xiàng)目綜合單價(jià)及實(shí)際完成的工程量計(jì)取。實(shí)際完成的工程量成為確定建筑安裝工程費(fèi)的主要因素，其計(jì)算專業(yè)性較強(qiáng)，需要由專業(yè)工程造價(jià)人員承擔(dān)，因此工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)需要利用工程造價(jià)咨詢公司的審計(jì)結(jié)果或吸收工程造價(jià)人員進(jìn)入工程竣工決算審計(jì)組。

審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合工程款結(jié)算內(nèi)部控制測試結(jié)果，確定多大程度上利用工程造價(jià)人員的工作，如果內(nèi)控測試結(jié)果表明：工程進(jìn)度款結(jié)算依據(jù)建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理三方審核確認(rèn)的工程量，且工程竣工結(jié)算依據(jù)相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢?nèi)擞?jì)算審核、并經(jīng)三方確認(rèn)的工程量，則內(nèi)部控制較為健全，可采用重點(diǎn)抽查法；否則，需要擴(kuò)大審計(jì)樣本量，甚至進(jìn)行全面審計(jì)。

（2）設(shè)備和工器具購置費(fèi)的審計(jì)。

設(shè)備和工器具購置費(fèi)主要以采購合同的形式約定，其組成包括采購數(shù)量和價(jià)格。因采購量可能是初設(shè)量，而設(shè)計(jì)變更、施工方案改變等會(huì)導(dǎo)致實(shí)際用量的變化，因此，采購量是可變因素，對(duì)該部分費(fèi)用的審計(jì)，主要是對(duì)采購數(shù)量的審計(jì)，需要將合同采購量與竣工圖（或施工圖）量進(jìn)行比較，必要時(shí)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)場抽查確定用量的真實(shí)性。

對(duì)采購數(shù)量與竣工圖（或施工圖）量的符合性進(jìn)行全面審計(jì)還是重點(diǎn)抽查，取決于設(shè)備材料款結(jié)算環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性與執(zhí)行的有效性。如果內(nèi)控測試結(jié)果表明：設(shè)備材料款結(jié)算依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位、供貨單位及設(shè)計(jì)單位三方簽署的設(shè)備材料結(jié)算量確認(rèn)單，采購合同也約定“根據(jù)實(shí)際用量據(jù)實(shí)結(jié)算”，并且確實(shí)得到一貫執(zhí)行，可采用重點(diǎn)抽查法；如果測試結(jié)果表明：設(shè)備材料款結(jié)算沒有三方簽署的結(jié)算量確認(rèn)單，并且合同中未約定據(jù)實(shí)結(jié)算，則要擴(kuò)大審計(jì)樣本量，甚至進(jìn)行全面審計(jì)。

實(shí)際工作中，由于竣工決算審計(jì)人員通常是財(cái)務(wù)專業(yè)背景，識(shí)圖算量比較困難，往往會(huì)忽略將“合同采購量與竣工圖（或施工圖）量進(jìn)行比較”這一關(guān)鍵的審計(jì)程序，只注重合同簽署程序的完備性、付款與合同的一致性審查，不注重“量”的審核把關(guān)，可能會(huì)得出不公正的審計(jì)結(jié)論。此外，做好該部分審計(jì)，要重視與相關(guān)的工程、設(shè)計(jì)等人員的溝通，及時(shí)取證。

（3）工程建設(shè)其他費(fèi)用的審計(jì)。

工程建設(shè)其他費(fèi)用一般包括建設(shè)管理費(fèi)（含建設(shè)單位管理費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)和工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)）、建設(shè)用地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生評(píng)價(jià)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、特殊設(shè)備安全監(jiān)督檢驗(yàn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他費(fèi)用等。主要審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制工程建設(shè)其他費(fèi)用。此外，此類型的費(fèi)用，不直接構(gòu)成資產(chǎn)，但它有助于資產(chǎn)的形成，是建設(shè)單位在工程建設(shè)過程中發(fā)生的共同性費(fèi)用，應(yīng)由受益的各項(xiàng)資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)，因此，還需要審查其分?jǐn)偳闆r是否合理。除把握好以上關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵內(nèi)容審計(jì)之外，審計(jì)人員還應(yīng)結(jié)合以上審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制審查結(jié)果，對(duì)照批文、設(shè)計(jì)文件、財(cái)務(wù)資料等，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表中填列的其他數(shù)據(jù)及竣工決算說明書內(nèi)容的正確性進(jìn)行全面審查。

三、做好竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)總體思路

1.審查內(nèi)部控制。根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以提高審計(jì)效率；針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱點(diǎn)，提出完善建議，以促進(jìn)提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。

2.把握審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)?？⒐Q算綜合反映工程實(shí)際造價(jià)、建設(shè)成果，且實(shí)際造價(jià)影響建設(shè)成果，因此，審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是竣工決算中反映的工程造價(jià)的正確性，即工程建設(shè)支出的正確性。

3.提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。工程竣工決算審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)工程取費(fèi)識(shí)圖的能力要求較高，需要審計(jì)人員加強(qiáng)工程造價(jià)、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握相關(guān)的技能，持續(xù)提高專業(yè)勝任能力和審計(jì)質(zhì)量。