■王平 胡相鳳 曹劍

基層人民銀行財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是對基層人民銀行現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度體系、操作運(yùn)行體系和監(jiān)督體系三個(gè)方面開展的審計(jì)檢查。其目的在于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的事前風(fēng)險(xiǎn)揭示功能。審計(jì)發(fā)現(xiàn)基層人民銀行財(cái)務(wù)管理在制度建設(shè)、部門預(yù)算編制（執(zhí)行）、崗位設(shè)置、財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督工作等方面存在風(fēng)險(xiǎn)，亟需從制度和機(jī)制層面予以完善。

一、基層人行財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與分析

1.規(guī)章制度存在風(fēng)險(xiǎn)。一是現(xiàn)行的部分制度需要修訂。目前基層人民銀行仍執(zhí)行的是2000年頒布的《中國人民銀行財(cái)務(wù)制度》，期間經(jīng)歷了全賬戶管理廢止、部門預(yù)算實(shí)施、財(cái)務(wù)綜合系統(tǒng)上線等一系列重大變革，人民銀行財(cái)務(wù)管理和服務(wù)職能，無論從廣度和深度上，均發(fā)生了較大變化。現(xiàn)行的人民銀行財(cái)務(wù)制度已存在嚴(yán)重滯后性，部分內(nèi)容已不能適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)工作需要。二是內(nèi)控制度缺少前瞻性。內(nèi)控制度作為規(guī)章制度中的一個(gè)重要方面，其關(guān)鍵作用在于對風(fēng)險(xiǎn)的把控。在現(xiàn)實(shí)工作中，隨著新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，特別是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，會計(jì)財(cái)務(wù)工作逐步轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步強(qiáng)化了監(jiān)督職能，業(yè)務(wù)要求也從單一化向綜合型轉(zhuǎn)變，而這一類預(yù)見性的內(nèi)控制度較為缺乏，現(xiàn)行的內(nèi)控制度多是事后補(bǔ)救，少有事前預(yù)防。

2.部門預(yù)算存在風(fēng)險(xiǎn)。一是預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性。人民銀行預(yù)算編制時(shí)間為每年的7、8月份，而年度工作計(jì)劃則為每年年初，時(shí)間上的差異影響了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。除養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌、住房補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目有具體的測算標(biāo)準(zhǔn)外，其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出均沒有定額的標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)參數(shù)。同時(shí)基層行在編制預(yù)算時(shí)主要采取基數(shù)增長的編制方式，變化因素考慮不全面，預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性，從而影響了預(yù)算的質(zhì)量。二是預(yù)算難以全部執(zhí)行到位。部門預(yù)算相對于過去執(zhí)行的全科目、全賬戶預(yù)算模式，有一定的優(yōu)越性，但在現(xiàn)實(shí)工作中，當(dāng)突發(fā)性、臨時(shí)性業(yè)務(wù)集中出現(xiàn)時(shí)，往往需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，才能達(dá)到費(fèi)用科目的指標(biāo)相一致。

3.崗位設(shè)置存在風(fēng)險(xiǎn)。一是一人多崗、一人兼崗現(xiàn)象較為突出。按照現(xiàn)行《中國人民銀行財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》崗位設(shè)置和內(nèi)控制度要求，應(yīng)分別設(shè)置記賬員、出納員、復(fù)核員、登賬員和會計(jì)主管五個(gè)崗位，但在縣級支行由于普遍存在人員不足現(xiàn)象，專職會計(jì)財(cái)務(wù)人員普遍只有2人，其他均為兼職，現(xiàn)有人數(shù)與崗位設(shè)置的要求不相符。二是少有崗位輪換。由于會計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，需要專業(yè)性強(qiáng)、職業(yè)操守良好、業(yè)務(wù)技能熟練的員工，為保持工作的連續(xù)性，很少對崗位進(jìn)行輪換。

4.財(cái)務(wù)核算存在風(fēng)險(xiǎn)。一是內(nèi)部財(cái)務(wù)核算規(guī)范性較差。缺少健全的制度及全面的安全管理體系。例如：備用現(xiàn)金限量、盤點(diǎn)管理不嚴(yán); 賬務(wù)核算與對賬時(shí)間跨度較大、科目運(yùn)用及核算不準(zhǔn)確等等，形成了財(cái)務(wù)核算上的風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)核算操作性風(fēng)險(xiǎn)防控不足。由于會計(jì)財(cái)務(wù)人員長時(shí)間周而復(fù)始工作，容易產(chǎn)生麻痹思想，某些時(shí)候不“按章辦事”，甚至還存在少數(shù)以習(xí)慣代替制度的現(xiàn)象，從而造成核算中操作性風(fēng)險(xiǎn)。

5.監(jiān)督工作存在風(fēng)險(xiǎn)。一是缺乏及時(shí)有效的監(jiān)督。目前基層行內(nèi)部監(jiān)督除了會計(jì)財(cái)務(wù)部門自我監(jiān)督外，只有內(nèi)審部門每年一次的內(nèi)部審計(jì)，現(xiàn)行的監(jiān)督模式也較為單一，對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提示性不強(qiáng)，常呈現(xiàn)重事后輕事前，重檢查輕監(jiān)督的狀態(tài)。二是監(jiān)督不夠?qū)I(yè)。內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督僅以制度對照監(jiān)督，不能在監(jiān)督過程中對財(cái)務(wù)管理予以有效的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，事中風(fēng)險(xiǎn)防控等方面均未能得到有效落實(shí)。

二、強(qiáng)化基層人行財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)建議

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，提高制度執(zhí)行力。一是建立健全會計(jì)財(cái)務(wù)制度?；鶎有袘?yīng)高度重視會計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，盡快修訂完善《中國人民銀行財(cái)務(wù)制度》，并針對新業(yè)務(wù)出臺相關(guān)制度規(guī)范，使會計(jì)財(cái)務(wù)人員在操作過程中，能夠有章可循、有規(guī)可守、有制可遵。二是狠抓制度落實(shí)。會計(jì)財(cái)務(wù)人員要樹立正確的思想觀念，由“要我執(zhí)行制度”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獔?zhí)行制度”。同時(shí)強(qiáng)化會計(jì)財(cái)務(wù)人員責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度規(guī)范，在業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)上做到按規(guī)矩來，照制度走，培養(yǎng)踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。

2.完善財(cái)務(wù)預(yù)算編制方式，保障預(yù)算編制質(zhì)量。一是細(xì)化預(yù)算編制程序。組織各職能部門參與預(yù)算編制工作，將每年預(yù)算按照項(xiàng)目屬性劃分相關(guān)職能部門編制，各職能部門依據(jù)上半年經(jīng)費(fèi)開支情況和本年度工作安排提出預(yù)算草案，并由會計(jì)財(cái)務(wù)部門審核。二是改進(jìn)預(yù)算編制方法。在目前預(yù)算編制測算標(biāo)準(zhǔn)不夠完備的情況下，宜根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)律，分別采取不同的編制方法。如公用經(jīng)費(fèi)，可采取以保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和目標(biāo)費(fèi)用控制相結(jié)合的方式編制;人員經(jīng)費(fèi)，可采取固定工資加相關(guān)計(jì)提項(xiàng)目加績效考核的方式編制。三是做好預(yù)算編制的分析調(diào)整工作。會計(jì)財(cái)務(wù)部門對上級行的審批數(shù)和經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行分析，查找預(yù)算編制工作中存在的漏洞和不足，逐步縮小預(yù)算編制與現(xiàn)實(shí)偏差，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。四是加強(qiáng)部門預(yù)算績效考評。通過擬定考評工作方案，開展現(xiàn)場和非現(xiàn)場考評，撰寫和提交考評報(bào)告的程序開展績效考評，幫助基層行及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算支出的方向和結(jié)構(gòu)，合理配置資源，提高資金使用效益。

3.完善崗位責(zé)任制，提升會計(jì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是積極探索縣級支行會計(jì)工作新思路，合理整合會計(jì)崗位。在以人定崗，不違背會計(jì)基本原則基礎(chǔ)上“用最少的人，做最多的事”，并加強(qiáng)縣級支行在綜合柜員制改革、業(yè)務(wù)流程再造等此類改革創(chuàng)新后的會計(jì)工作指引，促進(jìn)縣級支行提升履職能力?；鶎有幸浞掷矛F(xiàn)有人力資源，有側(cè)重地選擇年輕人或者適合做會計(jì)財(cái)務(wù)工作的人員進(jìn)行分層次、逐步推進(jìn)的輪崗模式，培養(yǎng)綜合性業(yè)務(wù)人員，緩解人少崗多的現(xiàn)實(shí)困難。二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。會計(jì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)自覺學(xué)習(xí)與會計(jì)有關(guān)的業(yè)務(wù)理論、政策法規(guī)和計(jì)算機(jī)知識，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)技能，努力提高自身業(yè)務(wù)水平。主管部門要開展多形式、多層次、多渠道的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)地組織會計(jì)人員參加新知識、新業(yè)務(wù)、新技能的學(xué)習(xí)，確保會計(jì)財(cái)務(wù)人員盡快適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要。通過舉辦業(yè)務(wù)技術(shù)競賽、開展業(yè)務(wù)檢查、加強(qiáng)人員內(nèi)外部交流等多種形式，不斷強(qiáng)化對會計(jì)從業(yè)人員理論知識和實(shí)際操作技能的培養(yǎng)。

4.加強(qiáng)賬戶和賬務(wù)管理，確保財(cái)務(wù)核算安全。一是加強(qiáng)銀行賬戶管理。嚴(yán)格按照部門預(yù)算管理的要求開設(shè)銀行賬戶，及時(shí)對賬，確?，F(xiàn)金和銀行賬相符，每年要定期進(jìn)行銀行賬戶年檢。二是加強(qiáng)對賬務(wù)核算的管理。正確設(shè)置會計(jì)科目，嚴(yán)格按照科目性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)核算，不得變通或超范圍擴(kuò)大開支;重視現(xiàn)金流量的管理，堅(jiān)持現(xiàn)金盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)，確?，F(xiàn)金管理的安全。三是開展對經(jīng)費(fèi)的監(jiān)測。根據(jù)每月報(bào)賬情況，及時(shí)編制全轄經(jīng)費(fèi)進(jìn)度情況統(tǒng)計(jì)表，對照上級行核批的指標(biāo)數(shù)，同時(shí)根據(jù)每月財(cái)務(wù)支出情況，對增減幅度異常財(cái)務(wù)指標(biāo)，運(yùn)用比率分析、趨勢分析、因素分析等方法進(jìn)行具體的分析，并根據(jù)具體原因預(yù)測下月主要財(cái)務(wù)指標(biāo)使用情況，以便統(tǒng)籌安排支出，有效提高資金使用效益。

5.加大監(jiān)管力度，防止風(fēng)險(xiǎn)滋生。一是建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制?；鶎有型ㄟ^加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作審計(jì)、健全財(cái)務(wù)管理工作考核機(jī)制、推行財(cái)務(wù)公開等措施，完善會計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部的監(jiān)督管理。二是整合各類業(yè)務(wù)檢查，以及內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、事后監(jiān)督等再監(jiān)督形式，構(gòu)建“大監(jiān)督”格局，發(fā)揮監(jiān)督的整體效能。三是強(qiáng)化檢查監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對資金管理、財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、行政許可等重點(diǎn)部門業(yè)務(wù)操作、內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，重點(diǎn)查找內(nèi)控制度的缺陷和流程控制的漏洞，消除因制度缺失和管理漏洞產(chǎn)生案件的風(fēng)險(xiǎn)隱患。