7.個(gè)體工商戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年如何計(jì)算個(gè)人所得稅

問：本人為個(gè)體工商戶，從事餐飲業(yè)，于2014年5月正式開業(yè)。請(qǐng)問，我應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

廈門市宏志大酒店 王新

答：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）第六條規(guī)定：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，當(dāng)計(jì)算實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年時(shí)，應(yīng)先換算成一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得后，再尋找適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅款，最后換算出實(shí)際的應(yīng)納稅額。年應(yīng)納稅所得額＝實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的應(yīng)納稅所得額÷實(shí)際經(jīng)營(yíng)期×12個(gè)月，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12個(gè)月×實(shí)際經(jīng)營(yíng)期。舉例，假設(shè)2013年從5月開始經(jīng)營(yíng)到年底已扣除當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用后共取得經(jīng)營(yíng)所得4萬元， 首先換算出一年的經(jīng)營(yíng)所得＝4÷8個(gè)月×12個(gè)月＝6（萬元），再按照6萬元確定適用稅率為20%，計(jì)算5～12月個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（6×20%－0.375）÷12個(gè)月×8個(gè)月＝0.55（萬元）。

對(duì)從實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿一年的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也同樣按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但現(xiàn)行稅收政策對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的納稅年度確定是有特殊政策規(guī)定的。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第十九條的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。仍以上例，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者從5月份開始經(jīng)營(yíng)到年底已扣除當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用后共取得經(jīng)營(yíng)所得4萬元，按政策規(guī)定，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，所以，應(yīng)納稅所得額不需換算，就是4萬元。則應(yīng)納稅額＝4×20%－0.375＝0.425（萬元）。

較之上例，個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期都是8個(gè)月，但個(gè)體工商戶業(yè)主李惠比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者李惠多繳0.125萬元的個(gè)人所得稅。究其原因，是由于確定實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿一年的個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)納稅年度的稅收政策規(guī)定不同，才導(dǎo)致個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者應(yīng)納稅額差異的存在。

為了保持與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)年度中間開業(yè)、合并、注銷等情形納稅期限的確定原則一致，同時(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)）的規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額，當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)文同時(shí)規(guī)定：“本公告自發(fā)布之日起施行。2014年度個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)算，適用本公告?！币簿褪钦f，自2014年1月1日起，對(duì)個(gè)體工商戶在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，在計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅一樣，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

紀(jì)宏奎