5.境外單位為境內(nèi)企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)如何繳納增值稅

問：日本A公司在日本為中國境內(nèi)B公司提供技術(shù)研發(fā)服務(wù)，研發(fā)成果通過電子郵件發(fā)送給境內(nèi)B公司，并通過其中國境內(nèi)商務(wù)代理C公司收取服務(wù)費。請問，該項服務(wù)完全發(fā)生在境外，需要在中國繳納增值稅嗎？應(yīng)該如何納稅？

世紀(jì)宜信公司 王凡

答：需要在中國繳納增值稅。

一、應(yīng)稅服務(wù)提供或者接受方在中國境內(nèi)需要繳納增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《營改增實施辦法》）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅?！?/p>

《營改增實施辦法》第十條明確規(guī)定：“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，雖然A公司是在中國境外為中國境內(nèi)B公司提供技術(shù)研發(fā)服務(wù)，但是接受服務(wù)方B公司在中國境內(nèi)，并且屬于營改增《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“研發(fā)服務(wù)”，所以，A公司屬于在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是增值稅納稅義務(wù)人，應(yīng)該在中國繳納增值稅。

二、境內(nèi)代理人負(fù)有扣繳增值稅義務(wù)

《營改增實施辦法》第六條、第四十一條、第四十二條規(guī)定：中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

……

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

增值稅納稅地點為：

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

根據(jù)上述規(guī)定，C公司作為境外A公司的境內(nèi)代理人，在根據(jù)合同約定對A公司支付服務(wù)費時，負(fù)有扣繳義務(wù)，需要代扣代繳增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

三、接受服務(wù)方可以憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅

根據(jù)《營改增實施辦法》第二十二條、第二十三條的規(guī)定，接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》解讀中明確指出，境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人，抵扣稅款均為接受方。

所以，境內(nèi)代理人C公司雖然是扣繳義務(wù)人，但不能抵扣進(jìn)項稅款，抵扣稅款方只能是接受服務(wù)方。B公司作為境外服務(wù)接受方可以憑稅收繳款憑證和書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅。

周長偉