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勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同納稅形式有哪些不同

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勞動(dòng)合同是雇主與勞動(dòng)者確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，一般不明確具體的勞動(dòng)內(nèi)容。勞動(dòng)合同簽訂后，勞動(dòng)者便成為雇主的一員，二者之間是雇傭與受雇、聘用與受聘的從屬關(guān)系。簽訂勞動(dòng)合同的目的，是使勞動(dòng)者為雇主在一定時(shí)間內(nèi)從事某項(xiàng)或某些工作，對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)成果一般不通過價(jià)格進(jìn)行衡量，勞動(dòng)對(duì)象變動(dòng)也不需再簽訂合同或協(xié)議，對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬以工資、薪金的形式進(jìn)行支付報(bào)酬。勞務(wù)合同是平等主體的公民之間、法人之間、公民與法人之間，以提供一項(xiàng)或幾項(xiàng)勞務(wù)為內(nèi)容而簽訂的協(xié)議。勞務(wù)合同簽訂后，二者之間不存在從屬關(guān)系，雙方始終是相互獨(dú)立的平等主體，各自以自己的名義分別履行合同規(guī)定的義務(wù)，超出合同規(guī)定的勞務(wù)需要再簽訂新合同，勞務(wù)合同必須通過價(jià)格衡量勞動(dòng)者完成的勞動(dòng)量，對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬以勞務(wù)費(fèi)的形式進(jìn)行支付。勞動(dòng)或勞務(wù)合同簽訂后，接收勞務(wù)一方不納稅，提供勞務(wù)的一方則要按照規(guī)定納稅，但就勞動(dòng)者個(gè)人來講，簽訂勞動(dòng)合同或勞務(wù)合同兩者的納稅是不同的。

一、簽訂勞動(dòng)合同提供勞務(wù)，不繳納流轉(zhuǎn)稅，領(lǐng)取工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)不包括在內(nèi)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）中附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第九條規(guī)定：提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)列舉了四種情形，其中第（二）項(xiàng)為單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人為本單位或雇主提供勞務(wù)領(lǐng)取工資報(bào)酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，由本單位或者雇主在支付時(shí)代扣代繳。

綜上所述，個(gè)人為單位或者雇主提供勞務(wù)不繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，但領(lǐng)取工資、薪金時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

二、簽訂勞務(wù)合同繳納印花稅，提供勞務(wù)繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅

1.印花稅。

按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)稅字〔1988〕第255號(hào)）的規(guī)定，訂立經(jīng)濟(jì)合同需要按規(guī)定繳納印花稅，經(jīng)濟(jì)合同包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，其中：具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。勞務(wù)合同屬經(jīng)濟(jì)合同的一部分，凡簽訂勞務(wù)合同涉及上述列舉內(nèi)容的均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。

2.增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。

按照《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)繳納增值稅；提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等勞務(wù)和行為繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）規(guī)定：將原繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸、郵政通信、其他原營(yíng)業(yè)稅稅目中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅，且隨著“營(yíng)改增”范圍的擴(kuò)大，原繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)項(xiàng)目將逐漸減少。目前，繳納營(yíng)業(yè)的勞務(wù)主要有建筑（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）、金融（借貸）、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外資產(chǎn)租賃業(yè)及其他沒有實(shí)行“營(yíng)改增”的服務(wù)業(yè)）以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售建筑物及其他土地附著物等。

總之，按照增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例及“營(yíng)改增”的相關(guān)政策規(guī)定，除殘疾人個(gè)人提供勞務(wù)、未達(dá)到起征點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)，以及其他相關(guān)法律法規(guī)特別規(guī)定免稅的勞務(wù)外，個(gè)人提供勞務(wù)均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。并且，按照《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào)）、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)〔1986〕50號(hào)）等規(guī)定，在繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)還要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

3.個(gè)人所得稅。

按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）第二條的規(guī)定，繳納個(gè)人所得稅的所得主要有：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第519號(hào)）第八條對(duì)《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)所得項(xiàng)目進(jìn)行了明確，其中勞務(wù)報(bào)酬所得包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

《個(gè)人所得稅法》第三條至第七條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條至第三十四條明確了各項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，并且按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）第四條的規(guī)定，除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得外，與工資、薪金所得個(gè)人所得稅一樣，由支付單位代扣代繳。

總之，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，除特別規(guī)定外，對(duì)勞動(dòng)者個(gè)人提供的勞務(wù)，簽訂勞動(dòng)合同的，只對(duì)工資、薪金繳納個(gè)人所得稅；簽訂勞務(wù)合同的，首先要繳納印花稅，提供勞務(wù)時(shí)繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加，對(duì)勞務(wù)所得繳納個(gè)人所得稅。

繳納個(gè)人所得稅的所得主要有：

（1）工資、薪金所得；

（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（7）利息、股息、紅利所得；

（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（10）偶然所得。