汽車租賃是否可以選擇簡易計稅方法

問：我公司為汽車租賃公司，汽車租賃經(jīng)營的形式主要有兩種：一是提供車輛出租業(yè)務，同時為承租人配備駕駛人員，包括商務租車、婚慶用車及旅游包車等長期或短期的汽車租賃；二是公司僅提供車輛出租，不配備駕駛人員，車輛交給承租人自己使用，如時下非常流行的自駕出游租車。根據(jù)現(xiàn)行政策，我公司被納入營改增范圍，并且被認定為增值稅一般納稅人。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定，如果是增值稅一般納稅人，汽車租賃配司機的，屬于“交通運輸業(yè)”，征收11%的增值稅。財稅〔2013〕106號文規(guī)定：試點納稅人中的增值稅一般納稅人提供的屬于公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法按3%的征收率計算繳納增值稅。所謂公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。請問，對我公司汽車租賃配司機的經(jīng)營方式，是否可以選擇簡易計稅方法？稅一般納稅人條件的，應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅。但《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規(guī)定：試點納稅人中提供的屬于公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法按3%的征收率計算繳納增值稅。并且明確規(guī)定：所謂“公共交通運輸服務”是指輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。而“出租車”是否包括汽車租賃？要搞清這一問題，必須先弄清汽車租賃行為屬于何種性質的業(yè)務，是否屬于《中華人民共和國道路運輸條例》（中華人民共和國國務院令第406號，以下簡稱《道路運輸條例》）的調

華運汽車租賃公司 朱軍

答：一般來說，達到增值整范圍。

一般而言，汽車租賃業(yè)務可分為出租車公司的公共交通營運、汽車租賃公司的純粹租賃經(jīng)營以及個人汽車租賃業(yè)務三種類型。出租車公司的公共交通營運雖然涉及到汽車租賃關系，但出租車公司提供的人車服務屬于公共利益范疇。汽車出租公司營運業(yè)務涉及到公共產(chǎn)品供給者與消費者之間的權利義務關系。出租車公司必須經(jīng)特別許可、并獲得特許經(jīng)營資格，代表政府向社會提供公共交通服務產(chǎn)品，它是普通公交汽車運輸服務（班車）的補充。這種汽車租賃業(yè)務屬于我國道路運輸條例的調整范圍。在這種汽車租賃服務法律關系中，服務提供方為特定機構、接受方為不特定的公眾，標的為人車一體，且駕駛員和車輛都必須經(jīng)過營運登記，取得營運資格。這種汽車租賃關系更確切地說是一種服務合同關系，屬于運輸合同中的客運合同，該汽車租賃服務合同應該適用強制締約規(guī)定，即可適用《中華人民共和國合同法》（以下簡稱《合同法》）第二百八十九條規(guī)定的：“從事公共運輸?shù)某羞\人不得拒絕旅客、托運人通常、合理的運輸要求。”

汽車租賃公司的純粹租賃經(jīng)營以及私人汽車租賃業(yè)務，一般不涉及普遍的公共利益，屬私益范疇。汽車租賃企業(yè)的租賃業(yè)務只是向不特定的社會大眾純粹出租汽車并收取租金，一般不提供駕駛服務。該類企業(yè)的管理和規(guī)制適用《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第8號）和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》等法律的相關規(guī)定，其用來出租的車輛受機動車輛管理條例和道路交通法規(guī)的規(guī)制。汽車租賃企業(yè)與客戶的租賃合同關系屬于普通租賃關系。該類汽車租賃企業(yè)不直接擔負公共交通運輸職能，不需要獲得特許經(jīng)營資格，因此，不屬于道路運輸條例的調整范圍。租賃服務也只是構成普通的汽車租賃服務合同關系。盡管合同約定了出租人同時提供駕駛服務，但租賃服務針對的是特定的個體，而非不特定的公眾；汽車租賃服務不必受限于固定的行駛路線或運行時刻表。出租人提供的汽車租賃與駕駛服務并不是公共交通的補充，從而不構成“道路運輸經(jīng)營”。因此，租賃合同并不能因為其中包含出租人提供駕駛勞務的內容而變成《合同法》所規(guī)定的“客運合同”。我國《道路運輸條例》對道路運輸經(jīng)營行為用列舉的方式作了明確的規(guī)定，其中也并不包括汽車租賃行為。因此，出租車輛并提供駕駛服務的行為，不屬于我國《道路運輸條例》所規(guī)范的“道路運輸經(jīng)營行為”，租賃行為并不需要獲得所謂的“營運許可”，不必辦理“車輛營運證”。而增值稅政策對增值稅一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法的出租車，應當是指提供“公共交通運輸服務”的出租車，提供汽車租賃不屬于“公共交通運輸服務”范疇。所以，對你公司雖達到增值稅一般納稅人標準，但不能選擇簡易計稅辦法繳納增值稅。

如果汽車租賃不配司機的，即單純的汽車租賃，汽車租賃屬于“有形動產(chǎn)租賃服務”范圍，根據(jù)財稅〔2013〕106號文的規(guī)定，“有形動產(chǎn)租賃服務”屬于“營改增”范圍，其增值稅稅率為17%。財稅〔2013〕106號文還規(guī)定：對試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。即增值稅一般納稅人可以選擇按照取得租金收入的3%計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。

對試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。即增值稅一般納稅人可以選擇按照取得租金收入的3%計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。

紀宏奎