股東獲得公司的債權(quán)是否繳納個人所得稅

問：原由國有企業(yè)內(nèi)部職工投資入股成立的A公司，2014年進(jìn)行改制，該公司被另一家企業(yè)收購，原股東全部撤資。股東退出時，有些股東獲得的是新公司的債權(quán)。請問，股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個人所得稅，對于分得債權(quán)的股東是否應(yīng)當(dāng)代扣個人所得稅？

中芯國際集成電路制造有限公司 曹麗

答：公司的自然人股東將自己持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第二條第九款、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條第九款的規(guī)定，征收個人所得稅范圍包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。因此，對于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，適用稅率為20%。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即具體計稅公式為：應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費用；應(yīng)繳個人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×20%。

以債權(quán)形式分配的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕267號）的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和相關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。所以，對股東分得的債權(quán)，也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)依法計算繳納個人所得稅。

張文魁