長期股權(quán)投資未超過1年收取的股息紅利是否繳納企業(yè)所得稅

問：本公司于2013年8月受讓另一家公司10%的股份，所投資的企業(yè)為非上市公司。公司于2014年7月收到被投資企業(yè)分紅收入100萬元，其中包括在初始投資時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的分紅80萬元。請問，投資未超過1年所收到的分紅收入是否繳納企業(yè)所得稅？

巨華能源公司 萬云

答：權(quán)益性投資分回的股息、紅利屬于被投資企業(yè)已繳納企業(yè)所得稅后的利潤，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第六條的規(guī)定，企業(yè)所得稅收入總額包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。由此可見，股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅收入總額的組成內(nèi)容之一。

你公司收取的分紅收入分為兩部分：一是投資后應(yīng)分配的分紅收入20萬元；二是投資前已宣告但尚未發(fā)放的分紅80萬元。對你公司投資后形成的分紅收入，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因?yàn)槟愎舅顿Y的對象為居民企業(yè)，并且所投資的居民企業(yè)為非上市公司，即使投資不足12個(gè)月，仍然是屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。

對于投資前已宣告但尚未發(fā)表的股利80萬元，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條的規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。所以，投資前已宣告但尚未發(fā)放的股利80萬元不形成你公司的投資收益，屬于投資以前的投資人的投資收益，屬于以前投資企業(yè)的免稅收入。從會(huì)計(jì)處理上，投資前已宣告但尚未發(fā)表的股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”，收到現(xiàn)金股利是減少“應(yīng)收股利”，這與企業(yè)所得稅是一致的。

曹知宏