投資企業(yè)撤回投資時(shí)，如何繳納企業(yè)所得稅

問(wèn)：我公司投資一家房地產(chǎn)公司，投入注冊(cè)資本500萬(wàn)元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的股份。由于房地產(chǎn)公司連續(xù)兩年經(jīng)營(yíng)狀況不佳，今年7月，我公司決定撤資。撤資時(shí)房地產(chǎn)公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，累計(jì)盈余公積為600萬(wàn)元，我公司實(shí)際分回現(xiàn)金800萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，我公司這筆業(yè)務(wù)該如何繳納企業(yè)所得稅，撤資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓在企業(yè)所得稅上有什么區(qū)別？

運(yùn)金華實(shí)科貿(mào)有限公司 解勇

答：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為，最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化。而“撤回投資”，則專(zhuān)指投資企業(yè)通過(guò)清算、退股方式從被投資單位撤回長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。而撤資在企業(yè)所得稅上與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所不同，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，你公司分回的800萬(wàn)元現(xiàn)金中，應(yīng)確認(rèn)股息所得（1000＋600）×10%＝160（萬(wàn)元），剩余的800－500－160＝140（萬(wàn)元）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。因此，你公司取得的160萬(wàn)元股息所得為免稅收入，不需繳納企業(yè)所得稅；取得的140萬(wàn)元投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

張明星