股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何核定征收企業(yè)所得稅

問(wèn)：我公司企業(yè)所得稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為核定征收方式，日前，我公司將持有的A公司的20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為300萬(wàn)元（初始投資成本為350萬(wàn)元）。請(qǐng)問(wèn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于初始投資成本價(jià)是否應(yīng)當(dāng)核定征收企業(yè)所得稅？

金城配件有限公司 王爽

答：企業(yè)所得稅核定征收主要是針對(duì)賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。實(shí)行應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤(rùn)無(wú)關(guān)，只是與收入總額有關(guān)。而收入總額不僅僅指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入?！?因此，核定征收的應(yīng)稅收入總額應(yīng)當(dāng)包括上述收入項(xiàng)目（但不含不征稅收入和免稅收入）。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”范疇，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕第27號(hào)）的規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。所以，你公司被確認(rèn)為核定征收企業(yè)所得稅方式，核定征收企業(yè)所得稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不論是否低于初始投資成本，均應(yīng)當(dāng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入與應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第九條規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

朱旭紅