股權(quán)投資損失稅前扣除的規(guī)定有哪些

問：企業(yè)因股權(quán)投資而發(fā)生了損失。請問，該損失應當什么時候稅前扣除，稅前扣除應當符合什么條件，提供哪些資料，境外股權(quán)投資的損失是否允許稅前扣除？

峰德化纖有限公司 周曉

答：股權(quán)投資屬于企業(yè)資產(chǎn)范疇，股權(quán)投資損失作為企業(yè)資產(chǎn)損失的內(nèi)容之一，應當按如下規(guī)定進行納稅處理。

一、股權(quán)投資損失稅前扣除時限

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當期據(jù)實扣除。

二、股權(quán)投資損失必須符合的條件

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

三、股權(quán)投資損失稅前扣除應當提供的證據(jù)

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規(guī)定，股權(quán)投資損失向稅務機關(guān)申報后，才能扣除。企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：

（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

需要注意的是：不應當核銷的企業(yè)的股權(quán)不得作為損失在企業(yè)所得稅前扣除。

四、境外股權(quán)投資損失不能境內(nèi)扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。這樣規(guī)定的目的主要是為了更好地保證國內(nèi)稅基，維護國家的稅收利益。如果允許境外虧損彌補境內(nèi)盈利，由于對境外營業(yè)機構(gòu)的稅收管理難度相對較大，很容易引發(fā)企業(yè)通過非正常手段虛增境外虧損的動機，從而對國內(nèi)稅基造成侵蝕。財稅〔2009〕57號文第十二條規(guī)定：企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。但《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補。企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補是指同一國家的盈虧可以相互彌補，不同國家之間的盈虧不能相互彌補，因為我國境外所得已納企業(yè)所得稅額抵免限額是分國不分項計算的。因此，雖然企業(yè)境外股權(quán)投資損失不能抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但是企業(yè)發(fā)生在境外同一個國家內(nèi)的股權(quán)投資損失允許相互彌補。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務時所堅持的“來源地優(yōu)先”的原則，即發(fā)生在一國的虧損，應該用發(fā)生在該國的盈利進行彌補。

闞春梅

企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失：

（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。