華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 彭 帆

商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的重要組成部分，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是存貸款，對(duì)存貸款信息的管理也成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重中之重。在傳統(tǒng)銀行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)也借助其信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)得到了極大發(fā)展，這更加凸顯了商業(yè)銀行現(xiàn)有信息披露制度的不足，因此，必須加強(qiáng)監(jiān)管，優(yōu)化現(xiàn)行制度，降低商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)范商業(yè)銀行的信息披露行為，促進(jìn)信息交流和信息共享，保證投資者利益。

一、商業(yè)銀行信息披露制度現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)視角 會(huì)計(jì)工作其中的一項(xiàng)流程就是信息披露，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)規(guī)范記錄、計(jì)量、確認(rèn)和披露的基本準(zhǔn)則，是商業(yè)銀行信息披露的重要組成部分之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)信息的記錄和整理流程，不僅為銀行披露信息提供了相關(guān)數(shù)據(jù)，還讓商業(yè)銀行所披露的內(nèi)容更加具有可比性，也更加及時(shí)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，且對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的披露進(jìn)行了特別說(shuō)明，還頒布了金融工具列報(bào)準(zhǔn)則，這都體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)工作呈現(xiàn)出國(guó)際化的趨勢(shì)。

（二）行業(yè)監(jiān)管視角 我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)保監(jiān)會(huì)，在銀行業(yè)監(jiān)管中，最典型的監(jiān)管制度是《商業(yè)銀行信息披露辦法》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第26號(hào)——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》。2007年出臺(tái)的《商業(yè)銀行信息披露辦法》是我國(guó)第一個(gè)規(guī)定商業(yè)銀行信息披露的具有法律效應(yīng)的文件，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和年度重大事項(xiàng)決議等內(nèi)容，并對(duì)銀行披露的信息做出了真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和可比性四項(xiàng)基本規(guī)定。（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面。我國(guó)《商業(yè)銀行信息披露辦法》中規(guī)定了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，具體包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。同時(shí)，對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的具體記錄事項(xiàng)也進(jìn)行了說(shuō)明，要求商業(yè)銀行在當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中呈現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)情況、收益情況以及資產(chǎn)負(fù)債情況，并對(duì)商業(yè)銀行的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行自評(píng)。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理狀況方面?！渡虡I(yè)銀行信息披露辦法》描述了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中商業(yè)銀行可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)描述得更為細(xì)致，并要求商業(yè)銀行的高層管理者提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，合理規(guī)避商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)。（3）公司治理方面。對(duì)于商業(yè)銀行的管理方面，《商業(yè)銀行信息披露辦法》中明確了要對(duì)年度股東大會(huì)、公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的工作成員及其經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)披露，如果商業(yè)銀行有分支機(jī)構(gòu)的，還必須加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)管理層情況信息的披露。（4）年度重大事項(xiàng)決議方面。對(duì)于企業(yè)年度重大事項(xiàng)決議層面的信息，《商業(yè)銀行信息披露辦法》中進(jìn)行了具體規(guī)定，并要求對(duì)年度內(nèi)的商業(yè)銀行高層表決的重要事項(xiàng)必須予以及時(shí)、準(zhǔn)確的披露，讓普通公眾及與商業(yè)銀行有利益關(guān)聯(lián)的群體及時(shí)了解商業(yè)銀行的相關(guān)重大信息，在發(fā)生重要事件時(shí)，能及時(shí)進(jìn)行相關(guān)投資操作，降低風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。2008年頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第26號(hào)——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》其主要目的是為了保護(hù)投資者的合法權(quán)益，對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的上市商業(yè)銀行的信息披露進(jìn)行規(guī)范，細(xì)化了很多披露項(xiàng)目，如定期報(bào)告披露的項(xiàng)目、資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)的情況等。

（三）會(huì)計(jì)視角與行業(yè)監(jiān)管視角下商業(yè)銀行信息披露制度異同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）》、《商業(yè)銀行信息披露辦法》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第26號(hào)——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》，是分別針對(duì)會(huì)計(jì)、商業(yè)銀行和上市公司的工作準(zhǔn)則，這三個(gè)文件一起構(gòu)成了商業(yè)銀行信息披露的基本框架，其有很多相同之處：首先，三者目的相同，雖然這三個(gè)文件所針對(duì)的對(duì)象不同，但在信息披露方面，其有相同的目標(biāo)，即加強(qiáng)監(jiān)管、保護(hù)投資者利益、維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定。其次，都是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)和重大事項(xiàng)這四個(gè)方面對(duì)披露項(xiàng)目進(jìn)行了規(guī)范。最后，這三個(gè)文件有一定的內(nèi)在聯(lián)系，監(jiān)管指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源于依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》所提供的真實(shí)準(zhǔn)確的信息。由于上述三個(gè)文件分別是由財(cái)政部、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，分別針對(duì)各行各業(yè)的會(huì)計(jì)、商業(yè)銀行和上市公司，所以三者的制定主體和對(duì)象均不同。此外，這三個(gè)文件的側(cè)重點(diǎn)也不一樣，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》側(cè)重于真實(shí)反映企業(yè)情況，保證信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；而《商業(yè)銀行信息披露辦法》的主要目的則是規(guī)范商業(yè)銀行的信息披露行為；另外，《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第26號(hào)——商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》主要是為了創(chuàng)造一個(gè)較好的投融資環(huán)境。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行信息披露與銀行監(jiān)管的關(guān)系

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展概述 互聯(lián)網(wǎng)金融的起源可以追溯到上世紀(jì)90年代初期，當(dāng)時(shí)以互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)滲透到金融行業(yè)產(chǎn)品服務(wù)和業(yè)務(wù)發(fā)展的過(guò)程為特點(diǎn)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與金融行業(yè)的發(fā)展迅速融合在一起，形成了當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展運(yùn)作模式。目前，理論界以及金融行業(yè)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融還沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的定義。筆者歸納現(xiàn)有文獻(xiàn)，將互聯(lián)網(wǎng)金融定義為：借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，對(duì)現(xiàn)有傳統(tǒng)金融行業(yè)業(yè)務(wù)形式和內(nèi)容的創(chuàng)新，一般包括手機(jī)支付，網(wǎng)絡(luò)信貸（P2P）和其他形式的其他網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)務(wù)。此外，互聯(lián)網(wǎng)金融既具有傳統(tǒng)銀行、證券和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的形式，又具有便捷、操作簡(jiǎn)單、準(zhǔn)入門(mén)檻低等特點(diǎn)，很好地補(bǔ)充了現(xiàn)有傳統(tǒng)金融行業(yè)的不足，拓展了傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，促進(jìn)了商業(yè)銀行業(yè)務(wù)形態(tài)的創(chuàng)新和變革。互聯(lián)網(wǎng)金融通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)平臺(tái)以較低的運(yùn)作成本為客戶(hù)提供透明、準(zhǔn)確的金融產(chǎn)品和相關(guān)服務(wù)信息，極大地促進(jìn)了金融信息雙方的信息溝通和交流，并且，互聯(lián)網(wǎng)金融還具有操作便捷、容易掌握、節(jié)省時(shí)間、投資門(mén)檻低等區(qū)別于傳統(tǒng)金融業(yè)的特點(diǎn)，加劇了互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)與傳統(tǒng)金融行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，使普通民眾能享受到更多、更優(yōu)惠的高價(jià)值金融產(chǎn)品和金融服務(wù)，也極大地加強(qiáng)了我國(guó)傳統(tǒng)金融行業(yè)對(duì)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新與改革。

（二）商業(yè)銀行現(xiàn)行信息披露制度分析 根據(jù)商業(yè)銀行現(xiàn)有的信息披露制度，銀行監(jiān)管部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行的信息披露行為進(jìn)行監(jiān)督和管理。這種監(jiān)管工作的主要目的是希望商業(yè)銀行能依法發(fā)展、合法經(jīng)營(yíng)；而商業(yè)銀行則是借助信息披露的方式來(lái)接受監(jiān)管部門(mén)的檢驗(yàn)。但這種方式對(duì)商業(yè)銀行的效力有限，要使商業(yè)銀行能按要求如實(shí)、準(zhǔn)確地披露相關(guān)業(yè)務(wù)信息，就必須制定相應(yīng)的信息披露制度，使之能按照既定的制度披露金融信息。完善的信息披露制度能幫助銀行監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管商業(yè)銀行的相關(guān)行為，維護(hù)投資者的合法權(quán)益。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，金融市場(chǎng)得到不斷發(fā)展，要實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)銀行的有效約束，就必須按照金融環(huán)境的發(fā)展變化對(duì)現(xiàn)行商業(yè)銀行信息披露制度進(jìn)行改革，以滿足投資者對(duì)商業(yè)銀行的產(chǎn)品和服務(wù)的多樣化需求，同時(shí)也幫助銀行監(jiān)管部門(mén)完成對(duì)商業(yè)銀行的及時(shí)監(jiān)督和有效管理。

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融背景下銀行監(jiān)管與商業(yè)銀行信息披露的關(guān)系 信息披露制度對(duì)于規(guī)范商業(yè)銀行的信息披露行為、保護(hù)利益相關(guān)群體的利益不受損害具有重要作用，健全而完善的商業(yè)銀行信息披露制度能有效約束銀行的信息披露行為。一方面，商業(yè)銀行遵照既定的信息披露制度來(lái)披露金融信息，以便投資者對(duì)商業(yè)銀行的金融業(yè)務(wù)信息有所了解，方便投資者進(jìn)行投資；另一方面，銀行監(jiān)管部門(mén)制定信息披露制度來(lái)規(guī)范商業(yè)銀行的行為，使之按照合理、合法、合規(guī)的要求來(lái)披露相關(guān)金融信息，以維護(hù)利益相關(guān)群體的利益。因此，完善的商業(yè)銀行信息披露制度能督促商業(yè)銀行為投資者提供具體、真實(shí)、準(zhǔn)確的金融信息，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行信息披露優(yōu)化與改進(jìn)

目前，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)發(fā)展的主要業(yè)態(tài)有手機(jī)支付、網(wǎng)絡(luò)支付、網(wǎng)絡(luò)信貸（P2P）以及其他網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)平臺(tái)。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融迅猛發(fā)展的背景下，我國(guó)傳統(tǒng)銀行業(yè)要持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)監(jiān)管，根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化調(diào)整信息披露制度。

（一）制定系統(tǒng)而完善的信息披露制度 商業(yè)銀行披露的信息對(duì)于利益相關(guān)群體而言具有極其重要的價(jià)值，信息是否真實(shí)、是否準(zhǔn)確，影響到利益相關(guān)者對(duì)當(dāng)前及未來(lái)金融形勢(shì)的判斷，影響我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定性，建立系統(tǒng)的、健全的商業(yè)銀行信息披露體系是當(dāng)前銀行監(jiān)管的重中之重。在完善制度過(guò)程中，可以將銀行信息的產(chǎn)生過(guò)程視為一個(gè)整體，然后從整體層面系統(tǒng)地把握商業(yè)銀行信息披露行為的運(yùn)作及其制度的制定過(guò)程，不僅要依靠當(dāng)前的銀行監(jiān)管部門(mén)如銀監(jiān)會(huì)和銀行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)對(duì)其進(jìn)行約束，還要從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善、行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)配合入手，改善信息披露制度。首先，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范信息處理的流程和內(nèi)容，使信息的來(lái)源具體可查，真實(shí)有效；其次，從銀監(jiān)會(huì)和銀行業(yè)協(xié)會(huì)的角度出發(fā)，對(duì)商業(yè)銀行信息披露行為進(jìn)行督促和監(jiān)管；最后，結(jié)合前述兩方面的力量，從整體考慮，制定系統(tǒng)而完善的信息披露制度。

（二）確定整體目標(biāo) 制度的運(yùn)行必須有其運(yùn)行目標(biāo)才能準(zhǔn)確規(guī)范和評(píng)價(jià)銀行披露的信息，在后續(xù)工作中繼續(xù)改善現(xiàn)有的商業(yè)銀行信息披露制度，以促使其與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融市場(chǎng)的變革步調(diào)一致。因此，在制定商業(yè)銀行信息披露制度時(shí)，要確定其整體運(yùn)作目標(biāo)，商業(yè)銀行進(jìn)行信息披露要實(shí)現(xiàn)“約束市場(chǎng)”的目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管的規(guī)定，一個(gè)有效的商業(yè)銀行信息披露制度要能發(fā)揮對(duì)相應(yīng)市場(chǎng)行為的約束作用，并以其“市場(chǎng)約束力”作為現(xiàn)行制度是否完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要實(shí)現(xiàn)“市場(chǎng)約束力”的整體目標(biāo)，主要應(yīng)從政府層面做出努力。要加強(qiáng)有效監(jiān)管，不能僅僅依靠政府監(jiān)管部門(mén)的強(qiáng)制性來(lái)提高工作效率，而是要提高政府監(jiān)管部門(mén)工作的合理性，加強(qiáng)與銀行業(yè)協(xié)會(huì)的合作，協(xié)調(diào)改善現(xiàn)行制度。由于政府監(jiān)管部門(mén)與商業(yè)銀行之間并沒(méi)有較大的利益關(guān)聯(lián)，對(duì)于商業(yè)銀行這類(lèi)盈利性組織而言，政府部門(mén)的監(jiān)管并不能發(fā)揮太大的效力，對(duì)此，可將不同的利益群體聯(lián)合起來(lái)，共同監(jiān)督商業(yè)銀行，提高“市場(chǎng)約束力”的作用，確保整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）合理把握銀行信息披露的“度” 銀行監(jiān)管的重點(diǎn)就是商業(yè)銀行的信息披露行為，同時(shí)，該行為也是投資者制定投資決策的重要參考信息，商業(yè)銀行有義務(wù)對(duì)其當(dāng)期的信息進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的披露。然而，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入仍舊來(lái)自于存貸款業(yè)務(wù)，由于銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，因此對(duì)信息的管理和披露也應(yīng)該具有對(duì)應(yīng)的措施，應(yīng)考慮其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理把握商業(yè)銀行信息披露的“度”。具體而言，在一定范圍內(nèi)，對(duì)商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品和金融服務(wù)的信息進(jìn)行披露不僅能為投資者制定投資決策提供必要的金融信息，使商業(yè)銀行和投資者實(shí)現(xiàn)“雙贏”，還能促進(jìn)金融行業(yè)各個(gè)金融單位之間的學(xué)習(xí)與交流，促進(jìn)我國(guó)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新、金融行業(yè)的發(fā)展和金融市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟。但另一方面，如果不對(duì)商業(yè)銀行的信息進(jìn)行事先甄別就全部予以披露，極有可能誤導(dǎo)中小投資者，甚至造成金融市場(chǎng)恐慌，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

（四）完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè) 銀監(jiān)會(huì)以保護(hù)投資者利益為目標(biāo)，督促商業(yè)銀行及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地披露相關(guān)的金融信息，商業(yè)銀行以負(fù)債經(jīng)營(yíng)為特點(diǎn)，特別是在現(xiàn)階段，我國(guó)商業(yè)銀行大多數(shù)的業(yè)務(wù)收入都是來(lái)源于存貸款利差，這樣的盈利特點(diǎn)使銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的信息監(jiān)管變得更為重要。因此，筆者認(rèn)為在制定商業(yè)銀行信息披露制度時(shí)，還要對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程和財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行相應(yīng)改善，以符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。有必要完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，明確當(dāng)前我國(guó)銀行監(jiān)管者的分工，準(zhǔn)確定位。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂在一定程度上促進(jìn)了信息披露制度的改革進(jìn)程，所以，要優(yōu)化制度建設(shè)，還必須合理定位，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的完善。

（五）細(xì)化商業(yè)銀行信息披露流程 商業(yè)銀行信息披露制度的制定從整體層面上對(duì)信息披露制度進(jìn)行了規(guī)范，但對(duì)于具體的披露流程和操作方法都沒(méi)有相應(yīng)的詳細(xì)規(guī)定和操作規(guī)范，這并不能適應(yīng)當(dāng)前越來(lái)越復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展。在當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)發(fā)展背景下，進(jìn)一步細(xì)化信息披露行為的運(yùn)作流程，建立完整的商業(yè)銀行信息披露制度的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定性評(píng)估和定量評(píng)價(jià)來(lái)完成對(duì)金融信息的監(jiān)督、管理和評(píng)估十分重要。細(xì)化的披露操作流程不僅可以規(guī)范信息披露行為，為投資者提供真實(shí)有效的金融信息，還可以幫助銀行監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管信息披露工作，促進(jìn)信息披露制度的建設(shè)和完善。

［1］汪叢梅、李琳：《論商業(yè)銀行信息披露與有效金融監(jiān)管機(jī)制——一個(gè)博弈論的觀點(diǎn)》，《金融理論與實(shí)踐》2008年第7期。

［2］李偉：《我國(guó)上市商業(yè)銀行信息披露的法律監(jiān)管》，《中國(guó)金融》2009年第9期。