董理

電子商務環(huán)境下的稅收問題研究

董理

伴隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，企業(yè)所面臨的風險因素越來越多，強化企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理成為企業(yè)管理中越來越重要的內(nèi)容。本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理，介紹了兩者的概念以及兩者的區(qū)別和聯(lián)系，重點分析了企業(yè)強化內(nèi)部控制，加強風險防范的建議措施。

企業(yè)內(nèi)部控制風險管理

近年來國際和國內(nèi)的熱門話題當屬電子商務及其相關應用，它已引起社會各界的廣泛關注。但電子商務的流動性、隱匿性及交易本身的數(shù)字化與稅務機關獲取信息能力和稅收征管水平不相適應，使之成為優(yōu)良的“國際避稅地”，給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來了巨大沖擊和挑戰(zhàn)。

一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網(wǎng)絡化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1.納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡經(jīng)濟超越了國家界限，交易迅速、直接.交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。

2.征稅對象不明確。電子商務中許多產(chǎn)品或勞務是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權(quán)使用費，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

3.納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡經(jīng)濟貿(mào)易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

（二）對現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國際避稅的挑戰(zhàn)

1.稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標準。

2.國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。

（三）對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1.稅務登記的變化，加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅務登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。

2.發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網(wǎng)絡貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3.代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會對稅務部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應對挑戰(zhàn)的對策

（一）完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款

1.對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2.建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并提供網(wǎng)絡的相關材料；其次，稅務機關對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

（二）完善稅收征管工作

1.加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務機關間的網(wǎng)絡建立接口，使稅務機關能對企業(yè)開設賬戶監(jiān)控；要求商務網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務機關進行檢查；開具專用的電子發(fā)票.并經(jīng)稅務機關對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務機關征收稅收的完整性。

2.實行電子申報方式。稅務機關要在互聯(lián)網(wǎng)上開設主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

（三）積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應積極參與國際電子商務研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護國家稅收主權(quán)，促進電子商務發(fā)展。

（四）加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)

電子商務與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務部門應依托計算機網(wǎng)絡，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，在智能服務器上設置具有跟蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡知識的復合型稅務人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務的前列。