李素楠/河南能源化工集團有限公司

論述營改增對煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響及對策

李素楠/河南能源化工集團有限公司

本文以“營改增”在煤炭企業(yè)中的改革為背景，描述了“營改增”對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的主要影響以及在各種影響中，我們應(yīng)該采用何種對策，保證煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展，使得企業(yè)通過合法的手段降低稅負，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。

營改增；煤炭企業(yè)；稅務(wù)籌劃

所謂 “營改增”是指部分繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改為繳納增值稅。由于增值稅是一種現(xiàn)代及科學(xué)的稅種，自1954年在法國開征以來迅速被世界其他國家采用。目前世界有近170個國家采用。當(dāng)前我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開啟營業(yè)稅改征增值稅試點。2013年8月1日，國務(wù)院批準(zhǔn)全國范圍內(nèi)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，至此我國稅制改革全面開啟。

營業(yè)稅改征增值稅具有消除重復(fù)征稅、增強服務(wù)業(yè)競爭能力、促進社會專業(yè)化分工、降低企業(yè)稅收負擔(dān)等優(yōu)點。任何新事物都是一把雙刃劍，“營改增”對煤礦企業(yè)來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。

1、“營改增”在煤炭企業(yè)中的改革的機遇

煤炭企業(yè)大多數(shù)是大中型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。營改增實施之后，取得外部交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票可以抵扣進項稅，按照流轉(zhuǎn)稅繳納的城建稅、教育費附加、地方教育附加也應(yīng)是有所降低。從“營改增”的實施條例中可以看出，“營改增”的業(yè)務(wù)條例在煤炭行業(yè)中處處存在。例如企業(yè)中的認證服務(wù)、物流、生產(chǎn)加工等方面。相對應(yīng)的需要納稅的部門以及相關(guān)的單位有供應(yīng)處、財務(wù)部門、運銷處、審計處、發(fā)展建設(shè)部、經(jīng)營管理部以及企業(yè)的各個子公司、廠礦等。

從整體上來看，“營改增”是減稅政策，但是根據(jù)煤炭企業(yè)的相關(guān)調(diào)查顯示的數(shù)據(jù)來看，該政策的實施并沒有減輕煤炭企業(yè)的稅收負擔(dān)，反而給企業(yè)帶來了很多不利的影響。[1]

2、“營改增”對煤炭企業(yè)產(chǎn)生的不利影響

2.1 屋漏偏逢連夜雨，稅負加重

在國家大力推動能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，倡導(dǎo)節(jié)能減排，減少傳統(tǒng)能源使用大趨勢下，煤炭銷售價格持續(xù)下滑，利潤微薄，成本增加，應(yīng)收賬款難以及時到賬，煤炭企業(yè)步履維艱。

屋漏偏逢連夜雨，在煤運企業(yè)經(jīng)營困難的同時，隨著“營改增”的實施，很多企業(yè)的稅負加重了。以2014年山西大同礦區(qū)國稅局對煤炭企業(yè)“營改增”后稅負調(diào)研為例：調(diào)研涉及一般納稅人9戶，小規(guī)模納稅人4戶。結(jié)論如下：對于小規(guī)模納稅人以及個體工商戶來說，由營業(yè)稅5％的稅率降至增值稅3％的稅率后，整體稅負有所下降。但是，下游一般納稅人企業(yè)收到代開的增值稅專用發(fā)票后，進項抵扣額從之前的7％降至3％。因此大型下游企業(yè)更愿意與稅率為11％的一般納稅人合作，小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)量有所下降。對于新成立或新購進固定資產(chǎn)的煤運一般納稅人，企業(yè)短期稅負的確大幅下降，但大多數(shù)企業(yè)在無固定資產(chǎn)購進情況下稅負較“營改增”前有所增加。所調(diào)查9戶一般納稅人中有2戶新購置了車輛，本年一季度增值稅稅負分別為0.88和1.22；另7戶增值稅稅負從5.31到10.52不等，平均為7.96，如果加上所得稅、城建稅、教育費附加等項目，企業(yè)整體稅負或相較“營改增”前翻了1倍。

2.2 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃難度有所增加

第一點，由于我國接觸稅務(wù)籌劃時間較晚，缺乏專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。具不完全統(tǒng)計，全國4300多萬個各類組織，企業(yè)法人828.7萬個，行政事業(yè)單位96.5萬個，在這樣龐大的組織體系中，全國有1400萬名會計從業(yè)人員，專職稅務(wù)會計人員少之又少。我國目前很多企業(yè)對稅務(wù)管理還不夠重視，沒有從管理的角度看待企業(yè)稅務(wù)問題。存在的問題有：缺乏專業(yè)的稅務(wù)會計人才，缺乏誠信納稅的意識，對稅收問題不夠重視，缺乏全局性和統(tǒng)籌規(guī)劃的考慮。以河南能源化工集團為例，集團本部目前的專職稅務(wù)會計工作人員較少，下面的子公司、分公司財務(wù)力量更為薄弱，財務(wù)人員配備就不充足，疲于應(yīng)對大量的業(yè)務(wù)工作，沒有精力專門學(xué)習(xí)研究稅務(wù)知識。

第二點，煤炭企業(yè)涉及的行業(yè)比較廣泛，完整的煤礦企業(yè)基本上包含了生產(chǎn)、加工、銷售等各個方面?！盃I改增”涵蓋了煤炭企業(yè)的所有業(yè)務(wù)。國家在實施“營改增”以后煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃復(fù)雜程度直接增加。

2.3 進項稅抵扣存在難度

由于營改增主要建立在外部市場票務(wù)管理規(guī)范上。國內(nèi)企業(yè)稅收環(huán)境比較復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營涉及的項目和交易環(huán)節(jié)較多，各個環(huán)節(jié)的供應(yīng)商操作不規(guī)范或者票據(jù)不全的情況使得增稅專用發(fā)票不能獲取，無法實現(xiàn)企業(yè)增值稅進項稅的抵扣。煤運企業(yè)的大部分修理費用、輪胎及配件更換費用無法取得增值稅專用發(fā)票；大部分加油站針對不購買加油卡的企業(yè)不提供發(fā)票，企業(yè)車輛在運輸途中臨時少量加油亦無法取得增值稅專用發(fā)票。

此外在煤炭經(jīng)營過程中，勞務(wù)費用在企業(yè)成本的總費用中占據(jù)的比例比較大，以長途運輸煤運企業(yè)為例，30％以上的重要成本無法抵扣進項。煤運企業(yè)人員成本占總成本15％～20％，如此高的成本也無法抵扣。企業(yè)內(nèi)部員工、外包公司和零散民工作為勞動的主體增加了勞務(wù)的費用，這樣一來，企業(yè)之前承擔(dān)的3％的增值稅一下子提升到了8％。

2.4 企業(yè)會計核算難度有所增加

“營改增”還增大了企業(yè)會計核算的難度，由于“營改增”對交稅欄目的細化，煤炭企業(yè)經(jīng)營中牽涉到的稅負明細比較多。例如在科目明細中需要設(shè)置的“應(yīng)交值稅”的科目下還需要進一步的細化增設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細科目，隨后往下還需要對該科目進一步的細化，例如增設(shè)“銷項稅額”“出口退稅”等欄目。此外在做賬的同時還有更多的講究。例如在“出口退稅”的登記中，出口貨物退回的增值稅額的登記以及退關(guān)補交等數(shù)據(jù)項目還需要用不同顏色進行標(biāo)記。需要使用藍色和紅色等進行區(qū)分標(biāo)記，細致化的稅務(wù)欄目增加了企業(yè)會計核算的難度。對于煤炭企業(yè)的具體情況而言這樣的改革使得企業(yè)稅務(wù)的出錯率增加。【2】

3、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃需要實施的對策

面對“營改增”對煤炭企業(yè)造成的不良影響，煤炭企業(yè)在進行 “營改增”過程中要加強日常納稅籌劃工作，及時掌握最新稅收政策，增強總體稅收意識，改變財務(wù)管理模式。

3.1 迎難而上，加強納稅籌劃基礎(chǔ)工作

萬丈高樓平地起，基礎(chǔ)工作是根本。越是復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境越要加強稅收籌劃工作。煤炭企業(yè)要加大對增值稅、資源稅、所得稅納稅籌劃的力度。比如：企業(yè)有計劃地購進屬于增值稅抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，換掉陳舊過時的設(shè)備，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和推動專業(yè)化生產(chǎn)；稅法規(guī)定環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，大力推進資源的循環(huán)綜合利用，打造一條集合了煤炭、電力、建材及煤化工的產(chǎn)業(yè)鏈。只有地基牢固，高樓才可以聳立云霄。

3.2 增強總體稅收意識，改變財務(wù)管理模式

眼前的困難不會遮擋長遠的發(fā)展，從宏觀角度上來看，煤炭企業(yè)涉及行業(yè)多，實施營改增對煤炭企業(yè)的發(fā)展是有很大的好處。第一，煤炭企業(yè)要增強稅收意識，培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)的稅務(wù)會計人員，及時掌握稅收法規(guī)；加強與稅務(wù)人員的溝通交流，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。第二，煤炭企業(yè)要改變陳舊的財務(wù)管理模式，提高財務(wù)內(nèi)部控制制度；比如：規(guī)范合同：企業(yè)在同第三方企業(yè)進行合作時，從互利互惠的角度出發(fā)加大合同談判的力度。要做到“有業(yè)務(wù)簽訂合同，有合同必須規(guī)范”；加強票據(jù)管理：企業(yè)在索取、開具增值稅發(fā)票時候要求嚴格，在生產(chǎn)設(shè)備以及供應(yīng)商之間進行合作式，要求對方承擔(dān)一定額度的增值稅發(fā)票，幫助煤炭企業(yè)對進項稅進行抵扣。

4、小結(jié)

“營改增”改革雖然對煤炭企業(yè)有很多不利影響，但從宏觀角度來看，它對企業(yè)的發(fā)展還是起到積極的促進作用。煤炭企業(yè)要在這把雙刃劍面前，抓機遇，迎挑戰(zhàn)，在經(jīng)歷短暫陣痛之后，相信煤炭企業(yè)會享受撥云見日后的明媚陽光。

[1]李華. 營改增對煤炭企業(yè)的影響分析[J]. 中國市場, 2015,第23期:67-68.

[2]秦艷. “營改增”對煤炭企業(yè)納稅影響淺探[J]. 山東工業(yè)技術(shù), 2015.124-125.

[3]經(jīng)濟法：中級會計資格/財政部會計資格評價中心 中國財政經(jīng)濟 2015.4.