楊曉燕

摘要：凡事預則立，不預則廢。預算是公司治理的重要方法之一，財務預算無疑是公司預算的重要組成部分；績效考評則是公司為了對企業(yè)經(jīng)營者的管理行為而進行的一種綜合表現(xiàn)評價與綜合結(jié)論。本文圍繞財務預算與績效考評試展開研究，從二者的內(nèi)涵入手，試探討了財務預算與績效考評的作用及關系，并于文中指出企業(yè)在財務預算管理和績效考評中應注意的問題。希望有助于我國企業(yè)的發(fā)展。

關鍵詞：財務預算 績效考評 研究 作用 發(fā)展

一、公司財務預算與績效考評概述

（一）績效考評內(nèi)涵

績效評價是指以定量與定性分析為手段，運用一定的指標、標準與方法，用以揭示企業(yè)一定會計期內(nèi)的經(jīng)營效益與經(jīng)營者業(yè)績。業(yè)績管理是集“事前計劃、事中管理、事后考評”于一體的一種“管理體系”。在該體系中，績效考評是核心?？冃Э荚u是對管理者、職員工作過程與工作結(jié)果的評價，其能為業(yè)績計劃、績效評價等提供依據(jù)。此外，績效考評還是企業(yè)對員工職位晉升、崗位調(diào)整，以及人員解雇的參考依據(jù)；是確定年中、半年獎金的依據(jù)；同時，也是企業(yè)確定是否對員工進行教育培訓的依據(jù)。不僅如此，績效考評還是企業(yè)各部門制定工作計劃與決策的參考資料。

（二）財務預算內(nèi)涵

財務預算主要包括預算的編制、執(zhí)行、調(diào)控、考評。其中，預算考評最為關鍵，其起到承上啟下的作用。預算執(zhí)行過程中的預算考評主要用以對潛在財務風險進行預警分析，矯正不必要的偏差，并及時總結(jié)企業(yè)管理成果、管理弱項等；而會計期末的預算考評則以會計期內(nèi)預算的整體完成情況為考評對象，對預算執(zhí)行效果進行評價與總結(jié)。

二、財務預算與績效考評的作用與關系

財務預算可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化，更加系統(tǒng)的規(guī)范企業(yè)的各項收支。越精細的財務預算數(shù)據(jù)對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的達成越有幫助。良好的財務預算能夠反映出每個員工的工作職能和計劃，能夠體現(xiàn)出企業(yè)在每個經(jīng)營區(qū)間的經(jīng)營成果，能夠?qū)Ω髌陂g的預算執(zhí)行情況進行分析。財務預算可以提高財務工作的完成質(zhì)量。企業(yè)可以以財務預算數(shù)據(jù)為衡量標準，構建一定的評價體系，在每個經(jīng)濟區(qū)間對實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)進行比較分析，了解預算的完成情況和財務狀況，找出預算與實際存在偏差的原因，以作為下一個年度預算數(shù)據(jù)的調(diào)整依據(jù)，幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營目標。

前文已述，財務預算中，預算考評是核心，并起到“承上啟下”的作用。預算考評的重點與核心是對企業(yè)實際經(jīng)營狀況的一種分析、對預算執(zhí)行過程的一種監(jiān)控與預警。相較于財務預算中的預算考評，績效考評則更為關注“綜合業(yè)績”，尤其是“綜合業(yè)績”的結(jié)果。是一種全方位的“結(jié)果”考評，并在考評過程中將考評結(jié)果與薪酬計劃進行有效掛鉤。因此，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，財務預算中的預算考評與績效考評實際是兩個概念，應將其有效區(qū)分。預算考評是績效考評的一項組成部分，但并不等同。

三、做好財務預算與績效考評的有效銜接

如今，企業(yè)大多將財務預算與績效考評相掛鉤，形成一套較為立體的全面預算績效考評辦法。具體的實施方式是：各部門在下半年度報送未來一年的預算管理指標，同時該套指標也將作為未來年度績效考評的依據(jù)；當年度終了，企業(yè)將根據(jù)各部門的預算完成情況和部門業(yè)績給出各部門綜合的績效考評得分，得分的高低將左右部門績效獎金的多少。所以，企業(yè)通過績效考評的物質(zhì)獎勵實現(xiàn)了對于完成預算指標的激勵，提高了員工參與預算管理的積極性，進而推動了企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。

但要做好預算與績效考評的有效銜接并不簡單，這需要企業(yè)制定出一套詳盡可行的考評辦法才可以實現(xiàn)。在制定考核辦法時，應注意以下幾點：第一，收入和費用的預算完成情況應區(qū)別對待，收入完成度應當與績效得分成正比，費用完成率與得分成反比；第二，每項預算指標完成率應當接近于100%，對于完成情況不理想的項目必須附上相關說明，以方便未來預算調(diào)整和績效考核打分；第三，收入費用的預算完成率應當有上下限，收入費用一般都可以定上下浮動百分之二十為限，超過20%的部門應當提供書面說明材料，并在公司辦公會審議通過才可以成為加分項（或者非減分項），否則則應視為減分項；第四，對于費用指標的考核，要求費用支出體現(xiàn)出一致性和穩(wěn)定性，避免年底突擊花錢的現(xiàn)象發(fā)生。

四、企業(yè)在財務預算管理和績效考評中應注意的問題

（一）提高全面預算管理績效考評指標設置的客觀性、科學性

企業(yè)在建立全面預算管理績效考評體系的過程中，一定要注意對指標科學性的把控。企業(yè)要根據(jù)企業(yè)各職能部門、管理部門的工作性質(zhì)和責任合理把握指標數(shù)據(jù)，以保證考核結(jié)果的客觀、公正和科學。企業(yè)在建立目標時，應符合以下原則：第一，時效性。注意預算和考核指標是對企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務的反映，要保證在該時期內(nèi)合理有效；第二，具體化。指標的設定要使每項經(jīng)濟業(yè)務都有較為明晰的量化指標，方便企業(yè)進行比較和分析；第三，可預測性。數(shù)據(jù)的設立是企業(yè)預算管理小組根據(jù)企業(yè)以往的發(fā)展規(guī)律科學測算出來的結(jié)果，而非企業(yè)毫無根據(jù)臆想出來的指標；第四，可完成性。預算數(shù)據(jù)和績效考核數(shù)據(jù)要從各個部門的實際業(yè)務出發(fā)，設立現(xiàn)實中可以實現(xiàn)和完成的數(shù)據(jù)，而非過度理想化的數(shù)據(jù)。

（二）避免預算編制過程中人為的“短期行為”

如今，企業(yè)在編制預算時常常會遇到“預算松弛”現(xiàn)象。所謂“預算松弛”，是指部門預算執(zhí)行者在上報未來期預算時，利用企業(yè)內(nèi)部信息的不對稱，人為的降低部門收入預算指標，提高成本費用指標，以方便自己較為輕松的完成考核。這種行為是一種人為的“短期行為”。此時，企業(yè)在進行預算和績效考評時往往遭遇困境，因為根據(jù)這樣的預算指標完成的考核結(jié)果并不具備客觀公正性，對員工的激勵作用也會明顯降低。所以針對這種情況，企業(yè)應從兩方面入手：第一，加強預算管理和績效考核的思想宣傳，糾正企業(yè)員工“短期行為”的錯誤思想，使職工認識到預算管理和和績效考核對企業(yè)員工的積極意義；第二，預算管理和績效考核部門要更加深入的了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的本質(zhì)，更多的搜集同生產(chǎn)經(jīng)營有關的數(shù)據(jù)資料，在此基礎上合理分析企業(yè)過去年度、經(jīng)營周期內(nèi)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的內(nèi)在規(guī)律，提高預算考核數(shù)據(jù)的科學性，以專業(yè)的角度避免“短期行為”的發(fā)生，從而保證預算管理和績效考核對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的積極作用，提高員工的工作積極性。

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