嚴(yán)耀

摘要：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)于2014年1月1日正式實(shí)施，而醫(yī)院作為相關(guān)的事業(yè)單位，也需要實(shí)行此規(guī)范。在新規(guī)范的指導(dǎo)下加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制，有助于醫(yī)院提高管理水平，提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和減少不良行為的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制規(guī)范 新規(guī)范 內(nèi)部控制

現(xiàn)在的醫(yī)院為了適應(yīng)市場要求，實(shí)行現(xiàn)代化管理，而醫(yī)院內(nèi)部控制即是醫(yī)院自身內(nèi)部進(jìn)行的管理機(jī)制，由全體員工包括管理層共同施行，以保證醫(yī)院的經(jīng)營是合法的，資產(chǎn)是安全的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的以及經(jīng)營效率能夠得到提高。醫(yī)院內(nèi)部控制的改善有助于醫(yī)院提高管理水平；提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和減少不良行為的發(fā)生。而《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的發(fā)布，為加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制指明了方向。

一、內(nèi)部控制規(guī)范導(dǎo)讀

2012年11月29日，國家財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（后文簡稱新規(guī)范），并要求相關(guān)的行政事業(yè)單位從2014年1月1日起都要執(zhí)行該規(guī)范，該規(guī)范由六個(gè)大的章節(jié)組成，共列出了六十五條規(guī)范。

首先，新規(guī)范指出此規(guī)范中的內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的活動(dòng)。其目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

其次，新規(guī)范要求內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性四項(xiàng)原則。并指出由單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，而以往的規(guī)范并沒有指定相關(guān)的負(fù)責(zé)人。

除了上述總則提到的一些內(nèi)容外，新規(guī)范還對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)與監(jiān)督幾個(gè)方面單獨(dú)做出了詳細(xì)的相關(guān)規(guī)定，其中對(duì)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制是所有內(nèi)容中最重要的一部分。詳細(xì)內(nèi)容此處不再一一贅述。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

大多醫(yī)院都是依據(jù)06年發(fā)行的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》來施行內(nèi)部控制的，然而現(xiàn)今醫(yī)院經(jīng)營內(nèi)容正在不斷擴(kuò)展，這樣的擴(kuò)展給醫(yī)院的內(nèi)部控制帶來了一系列的問題，以往被忽略的問題逐步顯現(xiàn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)施的效果有著決定性的作用。治理的結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)責(zé)的分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源以及經(jīng)營理念、企業(yè)價(jià)值觀、道德觀等企業(yè)文化等多方面都是內(nèi)部環(huán)境的一部分。我國大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部控制體系主要關(guān)注點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)的控制和審核，沒有把全局的內(nèi)部環(huán)境納入到控制框架當(dāng)中進(jìn)行綜合考慮，導(dǎo)致內(nèi)部控制框架缺失。對(duì)內(nèi)部環(huán)境的不夠重視是內(nèi)部環(huán)境薄弱的主要原因。

（二）內(nèi)部監(jiān)督不到位

雖然早在幾年前，就有內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定出臺(tái)，但是現(xiàn)在的醫(yī)院依舊是缺少內(nèi)部監(jiān)督的。首先很少有醫(yī)院有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，有些醫(yī)院把內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)部門的一部分，有些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)由少數(shù)幾個(gè)其他職位的員工兼職做這方面的內(nèi)容，有些醫(yī)院雖然設(shè)置了相關(guān)部門，但是很難保證審計(jì)人員實(shí)施工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)強(qiáng)制性法律法規(guī)較少，審計(jì)制度存在缺陷，缺乏專業(yè)的審計(jì)人員等原因也使得醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督潛藏著極大的問題。

（三）組織結(jié)構(gòu)的不適用

醫(yī)院由于其與一般企業(yè)的價(jià)值和功能的不同，它的特殊性決定看醫(yī)院是由很多科室組成，每個(gè)科室有自己的主任和主治醫(yī)生，所以大多數(shù)的醫(yī)院都是職能型的組織結(jié)構(gòu)，職能型組織關(guān)注的是專業(yè)技術(shù)，其掌權(quán)者做出的決策更多考慮的是是否對(duì)本科室或本部門有利，較少考慮是否有利于內(nèi)部的管理。此外這樣的組織結(jié)構(gòu)一般會(huì)缺少一個(gè)強(qiáng)有力的中心來負(fù)責(zé)內(nèi)控，加上其為多個(gè)科室平行的平行結(jié)構(gòu)，其信息的傳遞較為困難，費(fèi)時(shí)且容易失真，科室與科室間的溝通交流和合作也很難進(jìn)行，這樣協(xié)調(diào)都困難的組織結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部控制無法有效實(shí)施。

此外，還存在著會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，內(nèi)部控制體系不夠健全，事前控制乏力等問題。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的建議。

（一）建立一體化的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制幾乎與醫(yī)院的所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)都有關(guān)，是全體員工參與的對(duì)全局的管理，所以醫(yī)院可以根據(jù)國家相關(guān)政策，參照新規(guī)范結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)管理進(jìn)行規(guī)范，對(duì)決策、監(jiān)督和執(zhí)行的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，由醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行統(tǒng)一實(shí)施，明確內(nèi)部控制職能部門，建立溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立內(nèi)部機(jī)制等。此外，在人力資源的管理上應(yīng)在看中人才的專業(yè)能力外還要注重其道德素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員或其他職位員工的專業(yè)技能培訓(xùn)，對(duì)全體員工進(jìn)行法制教育，增強(qiáng)員工的法律法規(guī)意識(shí)；在文化建設(shè)上，可以根據(jù)醫(yī)院自身的情況建立一個(gè)屬于自己的獨(dú)特文化，比如營造一個(gè)團(tuán)結(jié)，尊重員工的氛圍，還可以把價(jià)值觀定為對(duì)社會(huì)的責(zé)任感等。

（二）改善內(nèi)部控制流程

內(nèi)部控制流程是內(nèi)部控制能否有效實(shí)施的基礎(chǔ)，它關(guān)系著內(nèi)部控制的效果和效率。內(nèi)部控制的流程是為了確保上層領(lǐng)導(dǎo)的指令能夠迅速，準(zhǔn)確的得到傳達(dá)和實(shí)現(xiàn)，比如信息的傳遞和處理，業(yè)績的評(píng)價(jià)，職責(zé)的監(jiān)督，權(quán)利的授予等。所以內(nèi)部控制應(yīng)該按照事務(wù)的流程進(jìn)行組織，按業(yè)務(wù)板塊則其流程呈現(xiàn)多方平行化，使得很多工作具有重復(fù)性，浪費(fèi)資源的同時(shí)信息的傳遞還緩慢易失真。要有一個(gè)好的控制流程，首先應(yīng)該對(duì)各個(gè)部門的職責(zé)進(jìn)行精確的劃分，找出各個(gè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)，建立目標(biāo)明確，科學(xué)有效的控制流程，并對(duì)控制效果進(jìn)行定期或不定期的評(píng)價(jià)。

（三）實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制即風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降到最小。遵循成本效益原則，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別和預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其可能性大小，影響的大小以及出現(xiàn)的方式等方面進(jìn)行分類排序，以確定需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策來降低、化解甚至回避這些風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制不應(yīng)該只是由管理層的人員來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)上的評(píng)估，應(yīng)該建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，由單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)立單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，培養(yǎng)相關(guān)人才，由團(tuán)隊(duì)對(duì)事前，事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注和采取行動(dòng)，比如在業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從預(yù)算是否合理，合同是否進(jìn)行了有效監(jiān)管，資產(chǎn)是否進(jìn)行定期清查等方面進(jìn)行評(píng)估。最后由監(jiān)督部門對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理小組的職能進(jìn)行監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)

新規(guī)范和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定里對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，監(jiān)督職責(zé)和監(jiān)督權(quán)限都有明確的規(guī)定和指引，醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)這些來建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立性，并進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部監(jiān)

督的方法和要求。醫(yī)院可以做好以下兩個(gè)方面以便于進(jìn)行監(jiān)督控制。

根據(jù)新規(guī)范第十二條：單位內(nèi)部控制的控制方法，單位首先需要把一些不相容職務(wù)的負(fù)責(zé)人員進(jìn)行分離，比如業(yè)務(wù)授權(quán)人和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員和監(jiān)督檢查者等，醫(yī)院應(yīng)先確定不相容職務(wù)都有哪些，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，再去進(jìn)行人崗的匹配，實(shí)行崗位的輪換等，不相容職務(wù)的分離有利于相互制約和相互監(jiān)督，以減少不良行為的發(fā)生。

其次，在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)嚴(yán)格遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算在及時(shí)的同時(shí)還要求證件憑證內(nèi)容的齊全，賬本的記錄符合要求，對(duì)有關(guān)部門數(shù)據(jù)進(jìn)行每日的核對(duì)等。

此外授權(quán)審批的控制應(yīng)嚴(yán)格按照一般授權(quán)和特殊授權(quán)的規(guī)定，規(guī)范審批程序，對(duì)重大事項(xiàng)決策應(yīng)采用集體決策制度等，做好這些方面控制都是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬紹敏.完善醫(yī)院內(nèi)部控制加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理[J].中國醫(yī)院管理，2007

[2]張進(jìn)，張馨梅.完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理的改革思考[J].中國循證醫(yī)學(xué)雜志，2008

[3]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）實(shí)施細(xì)則.中華人民共和國財(cái)政部網(wǎng).endprint