王敏

摘要：隨著《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》以及相關(guān)規(guī)范性文件的頒布，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)得到了空前的發(fā)展，并且發(fā)展的速度越來(lái)越快。但這些配套的指引方針只是針對(duì)企業(yè)，沒(méi)有針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)性文件。并不是說(shuō)行政事業(yè)單位不需要執(zhí)行內(nèi)部控制，目前。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)中還存在著種種問(wèn)題。例如：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，對(duì)資產(chǎn)的管理存在很大的缺陷，同時(shí)也沒(méi)有完善的部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)約束機(jī)制以及監(jiān)督機(jī)制，隨處可見(jiàn)亂收費(fèi)以及私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象。所以，行政事業(yè)單位需要完善自身的內(nèi)部控制，增強(qiáng)管理力度，使行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展下去。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 COSO框架 內(nèi)部控制 問(wèn)題 建議

行政事業(yè)單位如果擁有一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，就可以使行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利的完成，提高資產(chǎn)的事業(yè)效率，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提供保障，是行政事業(yè)單位提升公共服務(wù)的效率的重要工作。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審訓(xùn)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的再一次控制，想要實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的總體控制目標(biāo)，經(jīng)過(guò)審計(jì)內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施以及相關(guān)程序。找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并且分析實(shí)際情況，制定相應(yīng)的解決措施，有效的防范以及管理控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，促使行政事業(yè)單位進(jìn)一步改進(jìn)管理方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，總體提升行政事業(yè)單位管理水平。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)中存在的幾點(diǎn)問(wèn)題

1、行政事業(yè)單位沒(méi)有完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度

目前，我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)制度非常的不完善，在法律法規(guī)上只有少數(shù)的行政法規(guī)對(duì)此進(jìn)行了規(guī)范和指導(dǎo)。例如：《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《審計(jì)法》等。我國(guó)行政事業(yè)單位隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)行了進(jìn)一步改革和發(fā)展，現(xiàn)有的內(nèi)部控制審計(jì)法律已經(jīng)開(kāi)始暴露出其弊端以及缺陷，逐漸不能滿(mǎn)足實(shí)際情況的需要。

2、行政事業(yè)單位審計(jì)系統(tǒng)不完善

我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作上還存在相應(yīng)的不足和缺陷，大多數(shù)行政事業(yè)單位中的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)不分離、職務(wù)重疊，內(nèi)部控制審計(jì)的操作程序也不健全，最后造成會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，完整性不夠，頻頻出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)違法違規(guī)的現(xiàn)象。

3、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實(shí)際執(zhí)行力度不夠

一部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及審計(jì)人員的派任都是由上級(jí)直接負(fù)責(zé)的，在行政關(guān)系上是直屬于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管轄，沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員應(yīng)該具備的獨(dú)立性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，造成內(nèi)部控制審計(jì)信息失效嚴(yán)重，致使審計(jì)工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)其最大的價(jià)值。

4、行政事業(yè)單位審計(jì)工作較為落后

目前我國(guó)大部分的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作只側(cè)重于審計(jì)財(cái)務(wù)收支狀況、審計(jì)違法違紀(jì)情況、審計(jì)事后情況等。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位得到了進(jìn)一步的改革和發(fā)展，傳統(tǒng)形式的審計(jì)工作已經(jīng)被時(shí)代拋下，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)審計(jì)的需求，所以，要求行政事業(yè)單位審計(jì)工作開(kāi)拓相應(yīng)的內(nèi)容，跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，滿(mǎn)足發(fā)展的需要。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的主要影響因素

1、內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)不夠

目前大部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)根本沒(méi)有重視內(nèi)部審計(jì)的重要作用，在內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解上還存在一定的偏差，這就是導(dǎo)致行政事業(yè)單位不重視內(nèi)部控制審計(jì)的主要原因，他們的內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)淺薄，不能滿(mǎn)足實(shí)際工作的需要。有些行政事業(yè)單位在設(shè)計(jì)管理制度的時(shí)候存在一定的缺陷和漏洞，在管理制度的實(shí)施上也只是走走過(guò)場(chǎng)，形式主義，沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，也不具備相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和懲罰機(jī)制。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及審計(jì)人員配備不合理

行政事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)需要保持高度的獨(dú)立性，需要成為一個(gè)履行內(nèi)部控制檢查作用的重要機(jī)構(gòu)。并且檢查、分析、建議、評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及設(shè)置獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)人員。

二、從COSO框架淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善

COSO內(nèi)部控制框架中將控制環(huán)境分為以下幾個(gè)重要的組成因素：監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通。其他開(kāi)支方法存在以及執(zhí)行的基本控制環(huán)境有以下幾個(gè)方面：職權(quán)分配、領(lǐng)導(dǎo)者觀(guān)念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、董事會(huì)、員工的文化素質(zhì)、人力資源政策、價(jià)值觀(guān)等。就控制環(huán)境而言，行政事業(yè)單位應(yīng)該不斷強(qiáng)化建設(shè)內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境。首先需要強(qiáng)化行政事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的不斷規(guī)范，提升行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的掌握程度。其次是不斷完善收支、預(yù)算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等方面的管控制度，不斷完善每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審批，從根本上提升資金的使用效率，為行政事業(yè)單位創(chuàng)造更大的社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益。

（一）監(jiān)督

根據(jù)COSO框架可以知道，監(jiān)督指的是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)針對(duì)內(nèi)部控制管理監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一系列再一次監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。監(jiān)督是對(duì)在一定時(shí)期內(nèi)，一個(gè)評(píng)估系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的考察活動(dòng)。這個(gè)過(guò)程需要通過(guò)獨(dú)立的評(píng)估行為、持續(xù)性強(qiáng)的監(jiān)控行為、或者是結(jié)合評(píng)估行為以及監(jiān)控行為來(lái)實(shí)現(xiàn)。從行政事業(yè)單位監(jiān)督的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的方法以及內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容需要適應(yīng)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果不適應(yīng)就需要做好相應(yīng)的調(diào)整工作，直到適應(yīng)為止。不斷改革傳統(tǒng)落后的審計(jì)方法以及審計(jì)內(nèi)容，不斷增加財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)以及決策評(píng)價(jià)審計(jì)，同時(shí)還要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)合同控制評(píng)價(jià)審計(jì)等相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位只是單純的進(jìn)行事后審計(jì)，完全忽視了事中監(jiān)督的作用，所以，行政事業(yè)單位在做好事后審計(jì)的同時(shí)還要做好事中監(jiān)督，使行政事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性、全面性，促使行政事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展，并且實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。endprint

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的就是正確的分析和辨認(rèn)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作，起著非常重要的作用。在經(jīng)過(guò)縝密的分析之后，明確了那些因素影響風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)之后，行政事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)就需要排放這些因素的影響程度，從低到高或者從高到低，針對(duì)其影響程度來(lái)制定針對(duì)性強(qiáng)的解決方案。行政事業(yè)單位在開(kāi)展重大項(xiàng)目決策過(guò)程中，一定要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作考慮進(jìn)去，同時(shí)不斷的完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估體系，通過(guò)規(guī)范性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試、市場(chǎng)調(diào)研、可行性分析，系統(tǒng)的、科學(xué)的評(píng)估行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

相對(duì)于行政事業(yè)單位，單位內(nèi)部的控制活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)政策和規(guī)章制度的主要保障。所以行政事業(yè)單位需要建立一系列完善的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制，健全單位內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，通過(guò)分析單位內(nèi)部的實(shí)際情況，結(jié)合實(shí)際情況去進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)施。此外，行政事業(yè)單位需要設(shè)置獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，給予審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員足夠的獨(dú)立性，不強(qiáng)行干預(yù)。同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的審計(jì)水準(zhǔn)，保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作順利的控制完成。

（四）信息與溝通

在單位組織內(nèi)部，每一方面的信息都需要保持較高的明晰度，實(shí)現(xiàn)有效的信息溝通與交流。單位內(nèi)部所有工作人員從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)獲取明確的信息，做好自身的準(zhǔn)確定位，明確自身職責(zé)的重要性，同時(shí)還要明確自身跟其他工作人員的關(guān)系。行政事業(yè)單位取得信息的方法是使用下行溝通方法。所以，非常有必要強(qiáng)化橫向溝通、斜向溝通以及上行溝通。首先需要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的重視。其次是不斷的完善分析論證、集體研究、技術(shù)咨詢(xún)等相整合的決策機(jī)構(gòu)設(shè)置，最后按照各個(gè)部門(mén)之間的溝通反饋去修正內(nèi)部控制系統(tǒng)，為內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、有效實(shí)施提供切實(shí)的保證。

綜上所述，不斷增強(qiáng)行政事業(yè)單位的 內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制制度的不斷健全、公共服務(wù)效率的提升、資金使用效率的提高、資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生等有著不可或缺的作用。在強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境的前提下，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)班子的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控意識(shí)、強(qiáng)化信息的溝通，設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，與此同時(shí)配備相應(yīng)的知識(shí)技能以及配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的審計(jì)工作人員。因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的完善很大程度依賴(lài)于全方位審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行，所以，完善行政事業(yè)單位就需要不遺余力的做好內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。

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