【摘 要】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并損益表；合并利潤(rùn)分配表；合并現(xiàn)金流量表。

【關(guān)鍵詞】合并會(huì)計(jì)報(bào)表；抵銷業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)處理

1.概述

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：

1.1母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括

（1）直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。

（2）間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。

（3）直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。

1.2其他被母公司所控制的被投資企業(yè)

（1）通過與該被投資公司其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)。

（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

（3）有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

（4）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

2.合并資產(chǎn)負(fù)債表

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在互相抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷。

借：實(shí)收資本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤(rùn)（子公司）

合并價(jià)差

貸：長(zhǎng)期投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司）（少數(shù)股東投資持股比例抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示）。

（2）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。

對(duì)于母子公司相互之間持有對(duì)方的債劵，借記“應(yīng)付債券”；貸記“長(zhǎng)期投資”或“短期投資”項(xiàng)目。

對(duì)于長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。母公司與子公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”和“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

（3）存貨項(xiàng)目及固定資產(chǎn)中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，應(yīng)予抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。

（4）所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)的數(shù)額根據(jù)合并利潤(rùn)分配表中期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額列示。

3.合并損益表

3.1合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司損益表為基礎(chǔ)，在相互抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額編制。

（1）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷：借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

（2）內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收中編制抵銷分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷）

（3）在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理。

（4）對(duì)于上一會(huì)計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

（5）上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購(gòu)進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述（1）至（3）的情況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。

3.2母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。

（1）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)中包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。

（2）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。

在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：

編制抵銷分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”。

將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額抵銷，借記“累計(jì)折舊”，貸記“管理費(fèi)用”。

以前會(huì)計(jì)期間已計(jì)入累計(jì)折舊的數(shù)額抵銷。抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”，貸記“年初未分配利潤(rùn)”。

3.3母公司與子公司以及子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷。

借記“投資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。

3.4子公司“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目扣除母公司投資收益后余額，即為少數(shù)股東本期損益。

3.5全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤(rùn)。

4.合并利潤(rùn)分配表

在合并工作底稿編制中，應(yīng)當(dāng)分別不同情況。

4.1對(duì)于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)

項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表。

投資收益項(xiàng)目，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目相互抵銷。

編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資權(quán)益”、“年初未分配利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”，“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”。

在上述抵銷發(fā)生差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”。

4.2對(duì)于非全資子公司，按持有的份額，編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初未分配利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。

在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。