【摘 要】公允價值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息。由于我國目前市場經(jīng)濟還不夠成熟，加之公允價值計量實際操作難度大，會計信息質(zhì)量的可靠性難以保證，公允價值在我國新會計制度中的應(yīng)用有較嚴(yán)格的限制。從公允價值的概念出發(fā)、探討了公允價格的確定方法，同時，還對公允價值的相關(guān)性及其可靠性進行了分析。

【關(guān)鍵詞】公允價值；概念；相關(guān)性；可靠性。

2001年1月，國際會計準(zhǔn)則委員會金融工具聯(lián)合工作組公布了金融工具和類似項目的準(zhǔn)則草案和研究報告，要求對所有的金融工具都采用公允價值計量；新公布的第41號國際會計準(zhǔn)則農(nóng)業(yè)中也要求采用公允價值。從中我們可以看出國際會計準(zhǔn)則委員會正努力拓展公允價值的應(yīng)用范圍。

2006年年2月15日，財政部發(fā)布了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套企業(yè)準(zhǔn)則體系。本次準(zhǔn)則修改的重中之中是會計核算采用公允價值作為會計計量，從而更好地體現(xiàn)了會計信息對投資決策的實用性。

1.公允價值的涵義

國際會計準(zhǔn)則委員認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值作為一

種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息。

2.應(yīng)用公允價值的意義

對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是國際會計準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市插經(jīng)濟國家會計準(zhǔn)則的普遍做法，它能有效地增強會計

信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多剩益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息，這種做法在技術(shù)上的先進性是不容置疑的。拿投費房地產(chǎn)來說，賬面價值2000萬元，如果市價漲到2億元會計上就應(yīng)該反應(yīng)2億元，這樣的信息才真正有用。如果仍然堅持在報表上顯示2000萬元，會計處理倒是簡單了，但是這種信息不僅不能幫助投資者進行決策分析，甚至還會誤導(dǎo)。

3.公允價值的適用范圍

事實上，公允價值如伺取得，以及如何確保其可靠性，—直是個難題。本次準(zhǔn)贈體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

（1）會計準(zhǔn)則提出，若有確鑿證據(jù)表明，投資房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，可以采用公允價值進行后續(xù)計量。企業(yè)以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原帳面價值之間的差額計人當(dāng)期損益。在公允價值的計量模式下，不計提折1日或減值準(zhǔn)備。同財新準(zhǔn)則考慮到可操作性等方面原因，借鑒了國際會計準(zhǔn)則中確定公允價值的方法，列示了曰種可候選擇的方法.既活躍市插存在著相曰虞相近地理位置，不同地理位置或不活躍市揭存在類似的其他房地產(chǎn)最新交易價格的，均可以參照類雹l房地產(chǎn)的現(xiàn)行市插價格，亦可以采用佑計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行確定。在上述前提條件的限制下，在一定程度上，提高了投資房地產(chǎn)采用公允價值模式的可靠性。

（2）修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或少償還的負債計人資本公積的做法，而是將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收入，對實物抵債引進公允價值作為計量屬性。如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也視為公允價值。同時，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組準(zhǔn)則定義中，增加了“只有債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”，才能對債務(wù)人的讓步確認為損益。因此說，債務(wù)重組會計處理更加務(wù)實。

（3）非同一控制下的企業(yè)合并。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并），可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可以確認購買商譽。在這樣的處理下，對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對賬面價值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，再調(diào)整留存收益。因此說，公允價值的運用推動了非同—控制下的商業(yè)企業(yè)重組。

（4）我國目前的非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易按照交易的賬面價值人賬，只有在收到補的情況下按比例確認損益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價值作為人賬基礎(chǔ)，如沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。對于公允價值的運用，新會計準(zhǔn)則還規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換的兩個前提條件，即詼項交易必須具有商業(yè)實質(zhì)，此外準(zhǔn)則還規(guī)定，確定是否具有商業(yè)實質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會導(dǎo)致發(fā)生非貨幣性交易不具有商業(yè)實質(zhì)。因此說，非貨幣性資產(chǎn)交易會計處理注重商業(yè)實質(zhì)。

4.對公允價值的相關(guān)性及其可靠性分析

4.1公允價值的相關(guān)性

在有效的市場中，交易價格可以充分地反映所有可獲得的信息，所有最新的信息都會被價格迅速地?zé)o偏地反映出來。公允價值反映的

是在特定的時點和特定的經(jīng)濟狀態(tài)下，市插對資產(chǎn)或負債的定價。面公允價值的變化，也反映市場對資產(chǎn)或負債的價值所認可的變化。在完善的市插中，市場定價反映的是所有市插參與者對資產(chǎn)或負債價值的期望值，是—個統(tǒng)計上具有無偏性的指標(biāo)，這個價值指標(biāo)中包含了所有影響讀資產(chǎn)或負債價值的信息。面歷史成本反映的是在資產(chǎn)獲得時或者負債形成時市插對其價值的評價。面市場對其定價所發(fā)生的變化只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清算或負債償還時才被反映出來，即被確認為利得或損失。這種會計處理方法與瞬息萬變的金融市場是格格不入的，更何況，轉(zhuǎn)讓清算或償還并不是導(dǎo)致?lián)p失或利得發(fā)生的事項。在預(yù)測功能方面，公允價值也有歷史成本所不可比擬的優(yōu)越性。根據(jù)現(xiàn)金流量模型，公允價值代表的是未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

4.2公允價值的可靠性

在公允價值信息的質(zhì)量特征方面，最大的挑戰(zhàn)來自可靠性而不是相關(guān)性。但對可靠性的評價會間接影響對相關(guān)性的評價，不可靠的信息其相關(guān)性也是沒有意義的。因為可靠性往往是很抽象的，所以會計中還引入了客觀性這個原則?？陀^性意味著不會因為編制財務(wù)報告的個人主觀判斷而發(fā)生偏差，如果多個人重復(fù)這項會計處理，其結(jié)果應(yīng)該是—致的。計算結(jié)果的分散程度可以作為衡量客觀性的指標(biāo)。

國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》中論述了可靠性及其和相關(guān)性的關(guān)系：“信息要有用，還必須可靠。當(dāng)其沒有重要差錯或偏向，并能如實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。信息可能會具有相關(guān)性，面在性質(zhì)或反映上卻不可靠，致使確認這種信息有可能使人發(fā)生誤解?！彪S著金融學(xué)、財務(wù)學(xué)、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的發(fā)展，不存在活躍市場的金融工具不僅有了足夠可靠的計量模型，而且這些模型的應(yīng)用也日益普及。國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》第86段提到：成本或價值在許多情況下都需要估計，合理的估計是報表編制工作的—部分。這并不會貶低其可靠性。另一種對公允價值可靠性的懷疑來自公允價值的波動性。有人認為金融工具的價格會忽高忽低.因為價格是市插參與者根據(jù)所獲得的信息所作的理性預(yù)期，由于不斷會得新的信息.預(yù)期會不斷變化，所以波動性是金融工具價格的基本屬性，會計人雖既沒有資格懷疑價格的合理性，也沒有資格在財務(wù)報告中使其平滑化。當(dāng)然，披露這種波動性也是很有必要的。

5.應(yīng)用公允價值應(yīng)注意的問題

公允價值在新準(zhǔn)則應(yīng)用要十分謹(jǐn)慎，不能濫用。與國際財務(wù)報告相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情。作了審慎改進。公允價值的運用必須滿足—定的條件，要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)則實施公允價值才會真正做到公允。

【參考文獻】

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