摘 要：財(cái)政稅收管理是我國(guó)整個(gè)財(cái)政稅收體系建設(shè)的重要組成部分，關(guān)系重大，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制存在的問(wèn)題越來(lái)越顯著，如何發(fā)展改革完善這一體制對(duì)于整個(gè)稅收體系的完善以及管理水平的提高有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)政稅；收管理體制；改革

1.我國(guó)現(xiàn)行稅收管理體制的主要內(nèi)容

稅收管理體制的內(nèi)容，包括稅收立法權(quán)，稅收收入歸屬權(quán)和稅收征收管理權(quán)。

1.1稅收立法權(quán)的劃分

目前有權(quán)制定稅法或者稅收政策的國(guó)家機(jī)關(guān)有全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等。稅收法律由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定；有關(guān)稅收的行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院制定；有關(guān)稅收的部門規(guī)章由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門制定。

1.2稅收收入歸屬權(quán)的劃分

我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行分享稅種式分稅制。我國(guó)的分稅制在收入的劃分上大體是：將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；講經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅；將適合地方征收管理的稅種劃分為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收入。

1.3稅收征收管理權(quán)的劃分

目前，我國(guó)的稅收分別由稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

2、現(xiàn)行稅收管理體制所存在的主要問(wèn)題

雖然1994年以來(lái)我國(guó)建立的現(xiàn)行稅收管理體制在實(shí)踐運(yùn)行中發(fā)揮了較明顯的積極效應(yīng)，但是仍然存在以下問(wèn)題。

2.1稅收分享體制所存在的問(wèn)題

（1）共享稅稅種設(shè)置不合理所帶來(lái)的橫向政府間稅收管轄權(quán)矛盾。我國(guó)現(xiàn)行19個(gè)稅種，屬于中央與地方共享的稅種雖然只有7個(gè)，但共享稅收入占稅收總收入的比重卻接近80%，其中包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等主要稅種。而這些主要稅種，由于其稅基的流動(dòng)性較強(qiáng)，稅源的跨區(qū)域分布較為普遍，將其作為共享稅稅種，在一定程度上，容易帶來(lái)地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的沖突，導(dǎo)致跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)其機(jī)構(gòu)所在地與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地稅收征管上的矛盾突出。

（2）共享稅征管制度不規(guī)范所帶來(lái)的縱向政府間稅收管轄權(quán)矛盾。由于共享稅比重較大，因此，在目前國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收的稅款中，約有18%的部分屬于地方級(jí)收入，占地方級(jí)全部稅收收入的32%左右，在地稅部門負(fù)責(zé)征收的稅款中，有近21%的部分屬于中央級(jí)收入，占全部中央級(jí)稅收收入的10%左右。國(guó)地稅部門對(duì)中央和地方收入交叉征管的現(xiàn)象，在實(shí)踐中難免出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)征管范圍的爭(zhēng)議。

2.2稅權(quán)集中管理所存在的問(wèn)題。

（1）不利于地方因地制宜配置財(cái)政資源。我國(guó)人口眾多，地域廣闊，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展極不平衡，地區(qū)間資源優(yōu)勢(shì)和稅源條件各不相同，實(shí)行高度集中的稅權(quán)管理，容易出現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)一立法的稅種但不利于地方政府根據(jù)資源品市場(chǎng)狀況的變化與可持續(xù)利用的要求，及時(shí)有效地配置地方財(cái)政資源，難以體現(xiàn)稅權(quán)運(yùn)行效率的最優(yōu)化。

（2）不利于地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)的合理劃分。充分發(fā)揮地方在管理本地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)方面的獨(dú)立性和自主權(quán)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政體制建設(shè)的必然要求。我國(guó)1994年實(shí)施分稅制改革以來(lái)，中央與地方之間稅權(quán)上收、事權(quán)下移的狀況，使得地方政府在管理本地公共事務(wù)、提供公共服務(wù)方面的事權(quán)壓力日益增大，而與事權(quán)行使相關(guān)的必要稅權(quán)卻受到了較大的限制，由此難免帶來(lái)政府職能不到位的問(wèn)題。

2.3稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)所存在的問(wèn)題

國(guó)稅、地稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為確保分稅制改革的成功實(shí)施提供了重要的組織保障，但是，兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)在實(shí)踐運(yùn)行當(dāng)中，也暴露出一些比較突出的矛盾和問(wèn)題。主要有兩個(gè)方面。（1）稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后征納成本上升的問(wèn)題。（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后國(guó)地稅協(xié)調(diào)中的矛盾。

3、深化財(cái)稅體制改革的措施和建議

3.1以深化經(jīng)濟(jì)性分權(quán)為依托

調(diào)整稅收歸屬權(quán)配置，逐步實(shí)現(xiàn)中央與地方稅收分配關(guān)系由“稅額分享型”向“稅種分設(shè)型”轉(zhuǎn)變。中央與地方政府之間無(wú)論是稅收立法權(quán)的劃分，還是稅收征管權(quán)的劃分，其最終目的都是要保障各級(jí)政府稅收收入的有效籌集。因此，從一定程度上講，稅收收入在各級(jí)政府間的劃分問(wèn)題，也就是稅收歸屬權(quán)問(wèn)題，實(shí)際上是稅權(quán)問(wèn)題的核心，建立合理的稅收收入歸屬機(jī)制，是有效配置政府間稅收立法權(quán)和稅收征管權(quán)并保障其規(guī)范運(yùn)行的基礎(chǔ)。按照經(jīng)濟(jì)性分權(quán)的思路，根據(jù)各稅種內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)劃分政府間稅收收入，是實(shí)行分稅制的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行做法。

3.2 以強(qiáng)化法律性分權(quán)為基礎(chǔ)

完善稅收立法權(quán)配置，逐步實(shí)現(xiàn)稅政管理職能由“高度集中型”向“適度分散型”轉(zhuǎn)變。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的職責(zé)都是有限的。這不僅對(duì)政府總體而言如此，對(duì)中央和地方任何一級(jí)政府也是如此。在中央不能承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的情況下，根據(jù)權(quán)力與責(zé)任相對(duì)等的原則，將必要的稅收立法權(quán)適度“下放”給地方，既有利于地方政府根據(jù)其提供地方性公共產(chǎn)品的職能配置財(cái)政資源，也有利于緩解在稅權(quán)控制近于集中的情況下，中央政府所面臨的地方行政干預(yù)對(duì)稅權(quán)的沖擊。因此，稅收立法權(quán)適度“下放”，也可以視為對(duì)中央所掌握稅權(quán)的一種保護(hù)。

3.3以優(yōu)化組織性分權(quán)為保障

改進(jìn)稅收征管權(quán)配置，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)由“職能交叉型”向“相對(duì)獨(dú)立型”轉(zhuǎn)變。合理的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，是保障稅權(quán)特別是稅收征管權(quán)穩(wěn)定、規(guī)范、高效行使的重要保障。當(dāng)前，由于稅收成本增加、協(xié)調(diào)難度加大等因素，社會(huì)上對(duì)國(guó)稅、地稅合并的聲音不絕于耳。對(duì)此，有必要從政府權(quán)力運(yùn)行的角度加以更深層次的分析。

結(jié)束語(yǔ)：總之，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)財(cái)政稅收體制的改革與創(chuàng)新是一項(xiàng)重要的工作，也是提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的關(guān)鍵。而對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行財(cái)政稅收體制的創(chuàng)新需要國(guó)家、財(cái)政稅收管理部門以及管理人員的齊心協(xié)力，在全面深入實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行財(cái)政稅收水平的提高，為我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

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