摘 要：加快實(shí)施企業(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略，是我國(guó)在新一輪對(duì)外開(kāi)放中的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，但目前對(duì)于此類企業(yè)的稅收征管存在宣傳不夠、稅收征管偏松、對(duì)企業(yè)信息掌握存在信息孤島和專業(yè)素質(zhì)稅務(wù)人員不對(duì)稱等問(wèn)題。如何高質(zhì)高效去維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，本文著重從當(dāng)前我國(guó)國(guó)際化企業(yè)稅收征管存在問(wèn)題來(lái)一一探討應(yīng)該怎樣采取有效措施堵塞稅收漏洞。

關(guān)鍵詞：國(guó)際化；征管現(xiàn)狀；管理對(duì)策

一、當(dāng)前我國(guó)國(guó)際化企業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題

我國(guó)2008年實(shí)行的新《企業(yè)所得稅法》對(duì)居民企業(yè)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》引入成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對(duì)避稅行為加收罰息的條款，《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》也明確了境外所得稅收管理辦法。現(xiàn)行稅收政策在一定程度上加強(qiáng)了我國(guó)對(duì)國(guó)際化企業(yè)的管理，但也存在不少問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）信息獲取難度高，無(wú)法扎實(shí)管征

國(guó)際化企業(yè)是在境外國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，由于語(yǔ)言、管轄權(quán)等原因國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)在境外投資活動(dòng)，很難詳細(xì)掌握其投資活動(dòng)過(guò)程。且企業(yè)財(cái)務(wù)核算具有隱蔽性，很難分清投資和正常業(yè)務(wù)往來(lái)，企業(yè)出于追求利潤(rùn)原因也不會(huì)主動(dòng)向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)。同時(shí)，由于境內(nèi)外企業(yè)財(cái)務(wù)制度的差別和稅收管轄權(quán)等原因，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)境外投資活動(dòng)的涉稅信息難以有效掌控。

（二）企業(yè)主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)

以民營(yíng)企業(yè)為代表的相當(dāng)多企業(yè)考慮審批程序成本、逃避納稅義務(wù)而不辦理相關(guān)審批手續(xù)，采取“迂回戰(zhàn)術(shù)”，如通過(guò)國(guó)外的分公司、辦理因私護(hù)照等途徑變相出國(guó)經(jīng)營(yíng)。即使是經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批登記的境外投資企業(yè)缺乏主動(dòng)將境外所得匯回境內(nèi)申報(bào)納稅的積極性。 此外，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的隱蔽性，被投資企業(yè)在利潤(rùn)分配時(shí)，可以按照投資方企業(yè)的要求進(jìn)行實(shí)物分配、股權(quán)分配，從而利用關(guān)聯(lián)關(guān)系避稅。

（三）稅收政策有待完善

目前我國(guó)在稅收政策上對(duì)國(guó)際化企業(yè)的支持，既無(wú)投資產(chǎn)業(yè)的區(qū)別，也沒(méi)有投資地區(qū)、投資形式上的政策扶持。從稅收支持的方式看，主要是稅收抵免，形式單一，為跨國(guó)投資的納稅人提供稅收權(quán)益保障方面存在不足，納稅服務(wù)措施有待改善。

（四）國(guó)際化企業(yè)稅源管理機(jī)制不足

面對(duì)跨國(guó)投資出現(xiàn)的多元化和復(fù)雜化趨勢(shì)，為加強(qiáng)稅收管轄權(quán)，西方國(guó)家普遍成立了專門(mén)的跨國(guó)稅源監(jiān)控機(jī)構(gòu)，而我國(guó)在專業(yè)化稅收征管、納稅服務(wù)等方面，存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善問(wèn)題。在管理方式上，缺乏程序化、制度化的有效管理，對(duì)已經(jīng)出臺(tái)的一些政策，落實(shí)不夠、監(jiān)督不足。由于管理手段落后，對(duì)內(nèi)，沒(méi)有形成一個(gè)能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)態(tài)化的管理體系；對(duì)外，沒(méi)有形成國(guó)際化企業(yè)與境外國(guó)家的信息共享及相互制約的體系。導(dǎo)致征管工作處于被動(dòng)狀態(tài)。

（五）境外所得稅管理工作難度大

稅法規(guī)定，企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)所得按照“別國(guó)先征，本國(guó)補(bǔ)征”的抵免法計(jì)征所得稅。因國(guó)與國(guó)之間的法律沖突及管理手段的不足，境外所得稅收管理工作問(wèn)題很多。

一是境外所得難以核實(shí)。國(guó)際化企業(yè)的境外項(xiàng)目，按照所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，原始憑證、賬簿、報(bào)表等資料在境外保存，每年只報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和盈虧情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法核實(shí)其境外所得。例如蘇丹規(guī)定，賬簿、完稅憑證帶出國(guó)外是犯罪行為，還有荷蘭、德國(guó)允許延期申報(bào)，完稅憑證無(wú)法及時(shí)拿到。導(dǎo)致目前境外企業(yè)所得稅管理只能停留在制度層次，無(wú)法落實(shí)。二是成本費(fèi)用調(diào)整存在困難。有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)將通過(guò)境外的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所獲得的境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和其他所得，按照我國(guó)稅法規(guī)定調(diào)整為中國(guó)的應(yīng)納稅所得額并計(jì)算其稅收抵免限額。但由于居住國(guó)和來(lái)源國(guó)所得稅法關(guān)于收入確認(rèn)、成本費(fèi)用列支扣除的標(biāo)準(zhǔn)以及資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)則不同，往往造成納稅人按照居住國(guó)稅法與來(lái)源地國(guó)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額差異較大，如對(duì)這些項(xiàng)目完全按照我國(guó)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，不僅耗時(shí)耗力，且存在較大誤差。三是信息不對(duì)稱問(wèn)題。在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)際化企業(yè)之間存在信息是不對(duì)稱。因國(guó)際虎牙企業(yè)基于其獨(dú)特的組織機(jī)構(gòu)和全球策略，使之能夠先于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握到相關(guān)國(guó)家的投資政策、貿(mào)易政策和稅收政策。我國(guó)《稅收征管法》對(duì)境內(nèi)企業(yè)到境外投資沒(méi)有登記、備案的具體規(guī)定，造成主管稅務(wù)機(jī)關(guān)既不能在企業(yè)投資前了解其投資目的，也不能在投資期間了解境內(nèi)外企業(yè)之間的購(gòu)銷、融資、勞務(wù)、資產(chǎn)關(guān)系，更不能獲取其真實(shí)的財(cái)務(wù)信息以及納稅信息，只能在境內(nèi)企業(yè)主動(dòng)在境內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，才能被動(dòng)地開(kāi)展稅收管理工作。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)加強(qiáng)國(guó)際化企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的建議

（一）進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)

一是制定國(guó)際化企業(yè)稅收征管規(guī)程。針對(duì)目前境外投資政策執(zhí)行不一，申報(bào)程序不規(guī)范等情況，建議制定專門(mén)針對(duì)國(guó)際化企業(yè)的稅收管理辦法，加強(qiáng)稅源控管。第一，建立境內(nèi)企業(yè)境外投資申報(bào)備案制度；第二，建立投資經(jīng)營(yíng)情況和境外所得申報(bào)制度；第三，明確有關(guān)申報(bào)操作規(guī)程；第四，規(guī)范相關(guān)滯納金、罰款等制度。二是充分發(fā)揮稅收協(xié)定的國(guó)際法效能。我國(guó)較早簽訂的稅收協(xié)定中，較少考慮我國(guó)企業(yè)國(guó)際化的情況，現(xiàn)在我們應(yīng)該充分利用稅收協(xié)定這一國(guó)際法的重要地位，遵循法律優(yōu)位原則，切實(shí)為國(guó)際化企業(yè)做好政策服務(wù)。

（二）提高企業(yè)納稅遵從度

一是加強(qiáng)教育。建議對(duì)國(guó)際化企業(yè)進(jìn)行維護(hù)國(guó)家主權(quán)，支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的法律知識(shí)和信息方面的宣傳教育，使國(guó)際化企業(yè)自覺(jué)維護(hù)國(guó)家利益，鼓勵(lì)帶動(dòng)企業(yè)將投資收益匯回國(guó)內(nèi)，依法納稅。二是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。應(yīng)明確國(guó)際化企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法、規(guī)范境外投資收益的概念。境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)本著管理從簡(jiǎn)的原則，建議按各國(guó)的稅法規(guī)定計(jì)算成本費(fèi)用和損失，確定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，以經(jīng)當(dāng)?shù)卣?guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表為準(zhǔn)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，杜絕不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）是完善涉稅服務(wù)措施。稅務(wù)部門(mén)有為納稅人服務(wù)的義務(wù)。一是加大宣傳力度。要有針對(duì)性去宣傳與企業(yè)國(guó)際化有關(guān)的國(guó)際稅收知識(shí)、稅收協(xié)定等相關(guān)知識(shí)。二是加強(qiáng)政策輔導(dǎo)。著重對(duì)國(guó)際化企業(yè)財(cái)會(huì)人員涉稅國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，幫助企業(yè)正確處理境外涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及辦理國(guó)內(nèi)涉外納稅業(yè)務(wù)。三是加強(qiáng)與國(guó)稅以及政府經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的協(xié)作。及時(shí)了解企業(yè)的需求，特別是遭遇不執(zhí)行稅收協(xié)定、存在稅收歧視和重復(fù)征稅問(wèn)題時(shí)，能夠針對(duì)性地開(kāi)展涉稅服務(wù)，促進(jìn)國(guó)際化企業(yè)健康發(fā)展。

（四）加強(qiáng)對(duì)境外投資活動(dòng)的反避稅管理

雖然《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》已經(jīng)出臺(tái)，但仍有值得探討之處。如對(duì)“不具有合理商業(yè)目的”的認(rèn)定、對(duì)“按照合理方法調(diào)整”的理解等。因此對(duì)《企業(yè)所得稅法》第六章的“特別納稅調(diào)整”中關(guān)于防范國(guó)際避稅的各項(xiàng)條款有必要細(xì)化落實(shí)，并制定專門(mén)的針對(duì)企業(yè)利用避稅港避稅的規(guī)定，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外投資的各個(gè)層面細(xì)化，包括對(duì)外投資的企業(yè)類型、投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)等。要建立完善的企業(yè)對(duì)外投資信息管理體系，通過(guò)部門(mén)之間的信息交換機(jī)制，加上國(guó)際情報(bào)交換，廣泛獲取居民企業(yè)境外投資的涉稅信息，建立基本稅源信息數(shù)據(jù)庫(kù)。不斷補(bǔ)充根據(jù)日常征管掌握的稅收申報(bào)繳納、處理處罰等環(huán)節(jié)的信息，最終形成一個(gè)及時(shí)有效、局部開(kāi)放、信息動(dòng)態(tài)鏈接的境外投資稅收管理基本數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用制止明顯的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)企業(yè)行為。

（五）加強(qiáng)國(guó)際合作

在全球經(jīng)濟(jì)一體化下，許多國(guó)家不僅采取單邊措施開(kāi)展反避（逃）稅活動(dòng)，還加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和有關(guān)國(guó)際組織的稅收協(xié)調(diào)合作。我國(guó)應(yīng)充分利用國(guó)際組織的協(xié)助進(jìn)行國(guó)際反避稅，也應(yīng)加強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間的雙邊反避稅合作，加強(qiáng)信息交換。對(duì)于來(lái)自“避稅天堂”的企業(yè)，可借鑒美國(guó)等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行不同于其他地區(qū)企業(yè)的專門(mén)稅收條款。同時(shí)，利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行反避（逃）稅也是目前形勢(shì)發(fā)展的需要。

（六）提升素質(zhì)。對(duì)國(guó)際化企業(yè)的稅收管理，難度較大，管理要求高，也要求對(duì)國(guó)際化企業(yè)稅源管理必須設(shè)立專門(mén)的崗位和培養(yǎng)專業(yè)的人才，確保管理崗位和管理人員的專業(yè)性、確定性和穩(wěn)定性。要進(jìn)一步明確崗位職責(zé)，重點(diǎn)組織對(duì)國(guó)際化企業(yè)管理人員進(jìn)行稅收協(xié)定的專項(xiàng)培訓(xùn)和政策輔導(dǎo)工作，拓寬專業(yè)稅收管理人才的培訓(xùn)渠道，加大培訓(xùn)力度，逐步建立起一支擁有全面的專業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，以確保國(guó)際化企業(yè)稅收管理已有機(jī)制和措施得到有效落實(shí)。

面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化引發(fā)的企業(yè)國(guó)際化現(xiàn)象與之帶來(lái)的稅收征管國(guó)際化的新問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)在維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益上責(zé)任重大，需要我們從完善政策、優(yōu)化服務(wù)和加強(qiáng)管理等方面入手，幫企業(yè)維權(quán)、助企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)在更大范圍、更廣領(lǐng)域、更高層次上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和競(jìng)爭(zhēng)，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展。

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