摘 要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，我國現(xiàn)代企業(yè)制度正在逐步建立與完善，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一項重要任務(wù)，因此為了應(yīng)對瞬息萬變的外部環(huán)境，企業(yè)要在日益激烈的競爭中求生存，求發(fā)展，建立和健全有效的內(nèi)部控制迫在眉睫。一個科學(xué)又高效的內(nèi)部控制能夠深化企業(yè)的改革，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵所在，而公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，因此良好的公司治理是企業(yè)增強(qiáng)競爭力和提高經(jīng)營績效的必要條件，是保護(hù)所有者及其他利害相關(guān)者，保證現(xiàn)代市場體系有序、高效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制；風(fēng)險

近年來，由于內(nèi)部控制的無力導(dǎo)致了公司倒閉的數(shù)量不少，內(nèi)部控制逐漸成為人們關(guān)注的焦點，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一項重要任務(wù)。而一個科學(xué)高效的內(nèi)部控制是需要建立在完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提之下，筆者認(rèn)為應(yīng)從公司治理的高度認(rèn)識內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，促進(jìn)公司治理完善。

一、相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.公司治理的內(nèi)涵

國內(nèi)學(xué)者對公司治理普遍接受的定義是：根據(jù)契約理論，所謂公司治理就是協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者相互之間關(guān)系的一種制度，涉及指揮、控制、激勵等方面的活動內(nèi)容。

2.內(nèi)部控制的內(nèi)涵

2008年6月，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并提出內(nèi)部控制的如下定義：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理合乎法規(guī)，資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實完整及相關(guān)信息的可靠，進(jìn)一步提高經(jīng)營效率和效果，從而推動企業(yè)發(fā)展。

二、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系是相輔相成，互相依賴，互相促進(jìn)的，只有在研究內(nèi)部控制時置于公司治理環(huán)境中考慮，將內(nèi)部控制與公司治理有效地結(jié)合，才能使企業(yè)有效的防范風(fēng)險，才能使一個企業(yè)立于不敗之地，避開了破產(chǎn)的經(jīng)營風(fēng)險。公司要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就需要憑借一個強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)來約束控制，進(jìn)一步說，內(nèi)部控制活動是公司治理的延續(xù)，是公司治理的具體化活動，公司治理結(jié)構(gòu)的完善是建立在內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)上的，否則則是空中樓閣，從另一個角度來說，公司治理結(jié)構(gòu)也同樣影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善，失去了一個科學(xué)而有效的公司治理結(jié)構(gòu)，失去了高層管理者對內(nèi)部控制的重視，設(shè)計再好的內(nèi)部控制只是流于形式，不能達(dá)到預(yù)期的實施效果，最后只是竹籃子打水一場空，管理者發(fā)生的道德風(fēng)險和舞弊仍然現(xiàn)實存在著，無法防范和杜絕。

三、公司治理視角下內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

由于內(nèi)部控制的缺陷，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪現(xiàn)象增多，從實踐看，由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財務(wù)丑聞甚至破產(chǎn)的案例時有發(fā)生，中航油巨額虧損案、四川長虹巨額應(yīng)收款欠款案，伊利股份高管被拘風(fēng)波，無不顯示出那些出現(xiàn)內(nèi)部控制無力或失效的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理。

1.大股東“侵權(quán)”嚴(yán)重

公司治理結(jié)構(gòu)是指董事會、股東大會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層權(quán)利和義務(wù)的分配，良好的公司治理結(jié)構(gòu)對公司的運(yùn)轉(zhuǎn)，是否具有競爭力，起到了決定性的作用。我國企業(yè)大體存在的問題：股權(quán)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會及董事常常會被擁有公司足夠數(shù)量股份的大股東所操控，眾多的小股東的權(quán)利微乎其微，很難達(dá)到對公司的控制，企業(yè)面臨著“一股獨(dú)大”的局面，僅僅只被大股東所控制，一個公司的決策只有大股東才說得算，大股東的經(jīng)營理念，經(jīng)營策略行為直接影響到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的實施強(qiáng)度。

2.風(fēng)險控制弱化

在公司活動中，缺乏正確業(yè)務(wù)流程的指導(dǎo)和風(fēng)險管理體系的保障，缺乏風(fēng)險意識，風(fēng)險的事前管理缺位，事中和事后管理具有一定的隨意性，缺乏對風(fēng)險進(jìn)行定期復(fù)核和再評估。

現(xiàn)階段，很多企業(yè)對于風(fēng)險認(rèn)識不足，另外，從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，企業(yè)在風(fēng)險控制活動實施上也存在問題，而一旦風(fēng)險控制出現(xiàn)漏洞，其所造成的后果可能是相當(dāng)嚴(yán)重的。這樣的例子也不再少數(shù)，如中航油新加坡公司、中國國航、東航、中國遠(yuǎn)洋等。隨著中國企業(yè)走向世界，更多的涉足金融產(chǎn)品市場，企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險控制力度，防范風(fēng)險控制方面的漏洞。

3.內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督和評價

目前，我國很多企業(yè)的監(jiān)督評審機(jī)構(gòu)主要是由內(nèi)部審計部門來擔(dān)任，我國企業(yè)審計發(fā)展起步較晚，盡管經(jīng)歷了20多年的發(fā)展和完善，至今仍存在很多的缺陷，比如內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，在我國，存在很多內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部門是一套人班人馬，只是不同的名稱而已，所以內(nèi)審部門缺乏一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，財務(wù)人員既做會計，又當(dāng)審計，自己審自己，失去了審計的意義，內(nèi)審部門形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮內(nèi)審的職能。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)公司治理完善

1.優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)在優(yōu)化其內(nèi)部環(huán)境時應(yīng)使企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)利得到制衡。獨(dú)立董事是公司完善治理結(jié)構(gòu)的重要舉措，一個獨(dú)立性強(qiáng)、公平公正的獨(dú)立董事對于公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的重要性是不可言喻的，加強(qiáng)董事會的建設(shè)，加大獨(dú)立董事在董事會中的比例，減少董事會與經(jīng)理層的重合，才能真正意義上實現(xiàn)董事會的監(jiān)督作用和管理者自主決策的客觀性。

2.強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理文化

面對頻頻發(fā)生的風(fēng)險管理失控事件，企業(yè)必須開展全面、綜合的風(fēng)險管理，而最重要的應(yīng)當(dāng)是在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險管理文化，把風(fēng)險管理上升至企業(yè)文化層次，超越目前的風(fēng)險管理理念，把各種風(fēng)險管理手段全面整合，力求最大限度地發(fā)揮員工在風(fēng)險管理方面的積極性、創(chuàng)造性和智慧，以實現(xiàn)風(fēng)風(fēng)險管理文化是由知識、精神和制度所構(gòu)成的整個風(fēng)險管理方式。具體來說，它包括公司對在風(fēng)險一收益上的權(quán)衡藝術(shù)及各種風(fēng)險的辨識能力、評估能力、對風(fēng)險管理模型拓展運(yùn)用的技術(shù)能力等。在風(fēng)險檢測方面， 應(yīng)建立風(fēng)險檢測預(yù)警機(jī)制， 持續(xù)開展全面系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警工作。同時，制訂風(fēng)險預(yù)警應(yīng)急預(yù)案， 確保監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)有效運(yùn)行。

3.建立和健全監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)

內(nèi)審部門的獨(dú)立性對審計人員客觀公正的監(jiān)督起著決定性作用，是內(nèi)部審計工作的前提條件。企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性，才能確保審計部門監(jiān)督的公平與公正性。另外，為了增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)可設(shè)立審計委員會，與經(jīng)理層相對獨(dú)立，直接受董事會的控制，涉及到經(jīng)理層的事項可直接反映到董事會，董事會再對內(nèi)部審計所提出的問題和建議采取相應(yīng)的措施，然而，內(nèi)部審計僅有獨(dú)立性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)還應(yīng)不斷的強(qiáng)大其內(nèi)部審計隊伍，加強(qiáng)對審計人員的嚴(yán)格管制。對審計人員的招聘上要嚴(yán)格把關(guān)，要選拔出人品耿直，專業(yè)技能強(qiáng)的人員，才能保證審計工作的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：吳雯（1987.09—），女，漢族，江西九江人，助教，碩士，現(xiàn)就職于江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院會計系，研究方向：公司治理與管理會計。