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        談?wù)勂髽I(yè)如何進行戰(zhàn)略成本管理

        2014-12-26 02:06:54王棣華徐麗娜
        財會學(xué)習(xí) 2014年12期
        關(guān)鍵詞:啤酒價值鏈戰(zhàn)略

        王棣華+徐麗娜

        近年來,受國際金融危機以及人民幣匯率上升、購買力下降的影響,我國企業(yè)所面臨的環(huán)境變化在時間和空間上都極度壓縮,正在經(jīng)受嚴峻考驗。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的新時期,面對市場環(huán)境的變化莫測、全球競爭的加劇,企業(yè)為了提高自己的市場占有率和顧客滿意度,不得不以戰(zhàn)略的眼光看問題。隨著物價飛漲,各種要素成本上升,成本問題則成了企業(yè)變革的重中之重。企業(yè)要想在風(fēng)云動蕩的市場競爭中立于不敗之地,就必須以長遠的眼光看問題,將戰(zhàn)略思想融入成本管理模式之中,進行戰(zhàn)略成本管理,獲取穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)成本與競爭的雙贏。

        一、戰(zhàn)略成本管理的理論概述

        20世紀80年代,西方國家市場競爭異常激烈,傳統(tǒng)成本管理越來越難以幫助企業(yè)走出困境,戰(zhàn)略成本管理隨之出現(xiàn)。戰(zhàn)略管理專家波特(1980)對戰(zhàn)略成本管理理論的形成貢獻很大,他認為要將成本管理上升到戰(zhàn)略高度,并且提出了價值鏈及多成本驅(qū)動因素概念,擴大了成本管理范圍。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素,對價值鏈進行成本管理,即運用成本數(shù)據(jù)和信息,為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息,以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。

        戰(zhàn)略成本管理有利于各種新的企業(yè)組織形式開展成本管理工作,如企業(yè)外包決策需要“跨組織成本管理”,這其實是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的一部分;各種網(wǎng)絡(luò)組織的成本管理難以用傳統(tǒng)成本管理加以解決,需要用戰(zhàn)略成本管理理論加以解決,形成網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)戰(zhàn)略成本管理新模式。

        戰(zhàn)略成本管理主要包括兩個層面的內(nèi)容:一是從成本的角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略,二是從戰(zhàn)略管理的角度考慮如何對企業(yè)成本實施更好的控制。前者強調(diào)從戰(zhàn)略的角度看成本,后者強調(diào)在成本管理中體現(xiàn)戰(zhàn)略控制,兩者相互協(xié)調(diào),密不可分。戰(zhàn)略管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競爭力,而戰(zhàn)略成本管理是以成本為主體進行的戰(zhàn)略管理,所以戰(zhàn)略成本管理實質(zhì)上就是以成本為基點,創(chuàng)造優(yōu)于競爭對手的競爭優(yōu)勢,主要有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。比如在低碳經(jīng)濟、節(jié)能環(huán)保的大背景下,企業(yè)還上一些傳統(tǒng)高耗能項目,在戰(zhàn)略上就犯了錯誤,其先天性的高成本將伴隨著企業(yè),甚至將企業(yè)拖垮。戰(zhàn)略成本管理就是要避免企業(yè)犯這樣的錯誤。要在戰(zhàn)略正確的前提下制定企業(yè)的長期成本預(yù)算,并采取有力措施加以控制。

        傳統(tǒng)成本管理往往注重局部環(huán)節(jié),如對生產(chǎn)成本管理、對銷售成本管理、對管理費用控制等,但對企業(yè)戰(zhàn)略管理關(guān)注不夠,對形成成本的原因關(guān)注不夠,是一種事后成本管理。企業(yè)許多成本的形成往往與企業(yè)戰(zhàn)略決策有關(guān),戰(zhàn)略決策一旦確定,要想改變成本是非常困難的,單純的事后成本管理往往事倍功半,這就需要戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略決策,更加關(guān)注企業(yè)成本形成的原因,更加注重企業(yè)成本管理的整體環(huán)節(jié),對企業(yè)長期成本的形成在戰(zhàn)略上進行充分的事前分析,避免戰(zhàn)略上的失誤。比如一項重大投資活動,其決策水平高低直接影響企業(yè)的成本水平;一項重大籌資活動,其決策也必然會影響企業(yè)資金成本水平?;I資決策是否正確,不但影響企業(yè)資金成本,還會影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu),進而影響企業(yè)治理成本、稅收成本、代理成本、破產(chǎn)成本。因此企業(yè)戰(zhàn)略決策非常重要,與之相關(guān)的戰(zhàn)略成本管理也非常重要,對企業(yè)都是不可或缺的。由于傳統(tǒng)成本管理沒有建立在戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)上,沒有企業(yè)完整的價值鏈管理理念,往往會造成先天性成本管理障礙。比如有的企業(yè)有了一定規(guī)模就盲目進入新行業(yè),對新行業(yè)的進入成本、開發(fā)成本、退出成本及價值鏈沒有清醒認識,最后給企業(yè)帶來不是財務(wù)效益的增加,而是沉重的財務(wù)負擔(dān)和高昂的成本費用。有的企業(yè)在對新產(chǎn)品進行開發(fā)時,由于在戰(zhàn)略定位和新產(chǎn)品的價值鏈分析方面存在欠缺,造成新產(chǎn)品研發(fā)成本過高、市場開發(fā)不力而沒有財務(wù)效益。有的企業(yè)由于分不清自己的主營業(yè)務(wù)定位,不知道自己的自身優(yōu)勢和劣勢,造成資源配置錯誤,形成先天性高成本,無論后期如何降低成本都無濟于事。

        戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的,其不僅僅吸收了傳統(tǒng)成本管理的優(yōu)點,還通過改革減少了傳統(tǒng)成本管理單純降低成本的弊端,將企業(yè)的成本管理與價值鏈管理、競爭優(yōu)勢相結(jié)合,彌補了傳統(tǒng)成本管理的缺陷,同時戰(zhàn)略成本管理為企業(yè)管理層及時提供全方位的財務(wù)及非財務(wù)方面的信息,使得企業(yè)的經(jīng)營管理決策更加準確,是傳統(tǒng)成本管理的完善與發(fā)展。

        戰(zhàn)略成本管理模式在我國還沒有形成完整的體系,國外關(guān)于其模式主要有三種:克蘭菲爾德模式、羅賓.庫珀模式、??四J健?颂m菲爾德模式實質(zhì)是把戰(zhàn)略成本管理作為企業(yè)競爭戰(zhàn)略的工具;羅賓.庫珀模式在傳統(tǒng)成本管理體系中引入作業(yè)成本管理,構(gòu)成一種戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng);而??四J綄?zhàn)略價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析緊密結(jié)合在一起,形成一個密不可分的體系,因此相比較而言該模式是比較完善的一種,在我國被大多數(shù)企業(yè)采用。

        在戰(zhàn)略成本管理中要把握一個中心和三個方法維度:一個中心是指戰(zhàn)略成本管理要以獲取并保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢為中心,這是企業(yè)生存發(fā)展的命脈;三個方法維度具體指的是價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析。該三個方法維度實質(zhì)是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的三個工具,首先企業(yè)要從戰(zhàn)略的角度分析企業(yè)成本產(chǎn)生于哪些方面,了解企業(yè)的成本構(gòu)成,主要包括內(nèi)部價值鏈成本分析和外部價值鏈成本分析;然后根據(jù)市場和行業(yè)環(huán)境進行定位分析,確定企業(yè)采取的成本主導(dǎo)戰(zhàn)略,從而確定成本管理的方向;競爭戰(zhàn)略確定后企業(yè)進行成本動因分析,尋求成本發(fā)生的根源,進而尋求降低成本的戰(zhàn)略途徑,來輔助形成企業(yè)長期競爭優(yōu)勢。

        戰(zhàn)略成本管理在西方企業(yè)已經(jīng)較為普遍,形成了典型模式,并取得了卓越成效。在我國雖然也有一定的理論研究和實際應(yīng)用案例,但是將其管理模式總體運用成功的狀況則是少之又少。一些企業(yè)僅僅引進了戰(zhàn)略成本管理的思想,而忽視了戰(zhàn)略成本動因分析工具的運用;而另外一些企業(yè)則只是單純地應(yīng)用某一種戰(zhàn)略管理模式中的某一個或幾個環(huán)節(jié)。下面我們通過對青島啤酒股份公司戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用進行分析,提出相應(yīng)的政策建議。endprint

        二、戰(zhàn)略成本管理在青島啤酒股份公司的運用

        青島啤酒股份有限公司由英、德商人于1903年創(chuàng)立,至今已有一百多年的歷史,其在1993于香港和上海上市,成為國內(nèi)首家在兩地同時上市的股份有限公司,其規(guī)模和市場份額是國內(nèi)啤酒行業(yè)的佼佼者,青島啤酒更是成為國際市場最具知名度的中國品牌。青島啤酒股份公司自1996年采取低成本擴張戰(zhàn)略,高額的改造費用致使公司的營業(yè)和管理費用劇增,為了改善公司成本狀況,自2001年起,實施了一系列內(nèi)部資源整合戰(zhàn)略,旨在提高企業(yè)競爭力。從戰(zhàn)略成本管理的角度看,公司已將自己的成本管理上升到了戰(zhàn)略的高度。青島啤酒股份公司的戰(zhàn)略成本管理是應(yīng)用??颇J蕉l(fā)展起來的,應(yīng)用也比較成功,但還存在一些問題。

        首先,青島啤酒在國內(nèi)啤酒市場上雖排名第一,但其市場占有率還不到13%,可見在開拓市場方面,青島啤酒依舊面臨巨大的市場競爭壓力,由于沒有一家廠商具備完全的定價能力,未來的價格戰(zhàn)爭將會愈演愈烈,成本將成為青島啤酒獲取長期競爭優(yōu)勢的支撐。

        其次,我們對青島啤酒股份有限公司進行了價值鏈分析。我們主要從內(nèi)、外兩個方面分析了青島啤酒股份有限公司目前的價值鏈。對于內(nèi)部價值鏈,公司進行了統(tǒng)一的物流供應(yīng)鏈管理,對產(chǎn)品的倉儲、轉(zhuǎn)庫由原先的單一控制轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一管理和控制,進行了一系列的整合、優(yōu)化,降低了庫存資金的占用及倉儲和運輸費。對于外部價值鏈,公司實現(xiàn)了經(jīng)銷商、供應(yīng)商、分銷商之間的協(xié)調(diào)一致,并將其與公司的計劃相結(jié)合,形成了供應(yīng)鏈管理,從而在成本控制、客戶響應(yīng)等方面創(chuàng)造了新價值。

        再次,我們對青島啤酒股份公司進行了戰(zhàn)略定位分析。經(jīng)過SWOT分析發(fā)現(xiàn):其在品牌、政策、資金、技術(shù)、市場等重要方面都占據(jù)了優(yōu)勢,但是其營銷和管理的成本卻居高不下。傳統(tǒng)成本管理往往注重與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本,而對間接成本(比如管理成本)的控制上缺乏手段,僅僅為了降低成本而降低成本,并沒有對企業(yè)所面臨的外部環(huán)境進行分析。針對這種現(xiàn)象,青島啤酒股份公司在實施發(fā)展戰(zhàn)略的具體過程中,不斷樹立大品牌形象,堅持走“低成本擴張、高起點發(fā)展”的道路,通過收購低檔的大眾市場小品牌,擴大市場,提高企業(yè)的影響力,同時主要通過中、高檔產(chǎn)品來獲利,在激烈的競爭中使品牌進一步做大做強。

        最后,青島啤酒股份公司在實施戰(zhàn)略成本管理過程中與現(xiàn)代信息化技術(shù)的發(fā)展趨勢相結(jié)合,建立了以O(shè)racle ARP為核心的ERP信息系統(tǒng),對公司總體業(yè)務(wù)的信息化進行規(guī)劃,實現(xiàn)了公司業(yè)務(wù)的整合及資源的優(yōu)化,提高了資源的利用效率,進而節(jié)約了企業(yè)的成本,提高了企業(yè)的競爭力。

        青島啤酒股份公司在實施戰(zhàn)略成本管理過程中,充分意識到了戰(zhàn)略成本管理的重要性,把握了一個中心和三個方法維度,實現(xiàn)了從單純的成本降低到成本避免與競爭力相結(jié)合的轉(zhuǎn)變。在戰(zhàn)略成本管理模式中注重有效管理和控制,對原先的業(yè)務(wù)流程和管理信息系統(tǒng)進行徹底改變,從而全面提高企業(yè)效率,節(jié)省企業(yè)的管理費用。

        三、企業(yè)進行戰(zhàn)略成本管理存在的問題

        (一)缺乏信息技術(shù)支持

        盡管現(xiàn)在許多企業(yè)已經(jīng)初步進行了信息化管理,也上了一些信息系統(tǒng)。但其成本管理信息系統(tǒng)還停留在傳統(tǒng)成本管理階段。與傳統(tǒng)的成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理涉及企業(yè)的各個方面、各個部門,還涉及大量外部信息分析,其需要的信息量非常大,是傳統(tǒng)的手工操作無法解決的,也是現(xiàn)在常見的成本管理信息系統(tǒng)無法解決的,需要先進的信息技術(shù)的支撐,需要構(gòu)建適合企業(yè)需要的戰(zhàn)略成本管理信息系統(tǒng)。

        (二)缺乏戰(zhàn)略成本管理意識

        我國大部分企業(yè)或多或少實施了戰(zhàn)略成本管理,但是其戰(zhàn)略成本管理的意識卻非常薄弱,單純將成本管理限制在生產(chǎn)成本方面,目光短淺,市場觀念不強。可以說我國大部分企業(yè)對于什么是戰(zhàn)略成本管理沒有深刻的認識,在理論上也缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí),戰(zhàn)略成本管理實踐還很不充分。因此,普及戰(zhàn)略成本管理知識,提高企業(yè)戰(zhàn)略成本管理意識是當前迫切需要加強的工作任務(wù)。

        (三)價值鏈分析不充分

        當今社會網(wǎng)絡(luò)越來越發(fā)達,企業(yè)價值的形成是在復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中實現(xiàn)的。如果企業(yè)不能夠分析清楚自己的價值鏈,不知道自己在價值鏈網(wǎng)絡(luò)上的位置,不知道影響自己價值形成的各種相關(guān)因素,企業(yè)要想實現(xiàn)自己的價值是非常困難的。我國許多企業(yè)也進行了一些財務(wù)分析和成本分析,但往往只注重自己的內(nèi)部價值鏈分析和成本分析,忽視了外部價值鏈分析和成本分析,缺乏完整價值鏈分析。企業(yè)應(yīng)該將供應(yīng)商、企業(yè)、客戶三者相結(jié)合,形成一個完整的價值鏈,在此基礎(chǔ)上,關(guān)注競爭對手的價值鏈,形成自己的價值鏈優(yōu)勢。

        四、企業(yè)進行戰(zhàn)略成本管理的對策

        (一)應(yīng)當引進先進的成本管理信息系統(tǒng)

        隨著信息技術(shù)的推進,要快速有效地實現(xiàn)從傳統(tǒng)成本管理到戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變,保證戰(zhàn)略成本管理工作的順利實施,必須引進先進的成本管理信息系統(tǒng),滿足戰(zhàn)略成本管理的信息化需求,例如EAS成本管理信息系統(tǒng)初步具有戰(zhàn)略成本管理功能。

        (二)建立專門的戰(zhàn)略成本管理機構(gòu)

        成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果,影響企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略成本管理必須將戰(zhàn)略成本管理的方法、措施融入企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營過程,將戰(zhàn)略成本管理的理念、方法融入到各個部門和業(yè)務(wù)。這就需要專門機構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、產(chǎn)品的生命周期、企業(yè)的競爭環(huán)境與競爭對手、企業(yè)的價值鏈及成本形成和發(fā)展趨勢進行分析研究,使戰(zhàn)略成本管理與其相匹配,做到戰(zhàn)略成本管理更好地服務(wù)于企業(yè),發(fā)揮其作用。

        (三)重視人員素質(zhì)的提高,培養(yǎng)職工的戰(zhàn)略成本管理意識

        企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理要靠企業(yè)內(nèi)部各部門的人員來共同完成,而人員的素質(zhì)則是戰(zhàn)略成本管理實施效果的重要影響因素。戰(zhàn)略成本管理的理論、方法以及信息化的成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用,都亟需高素質(zhì)人才。在提高人員素質(zhì)的同時,要培養(yǎng)員工的戰(zhàn)略成本管理意識,提高員工進行戰(zhàn)略成本管理的主動性。全體員工都有戰(zhàn)略成本管理的意識的時候,企業(yè)成本管理工作就有可能實現(xiàn)突破,成本將更加可控,戰(zhàn)略成本管理需要大家的共同參與。

        (四)建立有效的戰(zhàn)略成本激勵評價制度

        有效的激勵評價制度在目標的實現(xiàn)過程中主要起到了導(dǎo)向作用,有助于目標的高效完成。企業(yè)傳統(tǒng)成本激勵評價制度,往往注重事后成本分析與考核,戰(zhàn)略成本預(yù)算、控制、分析、考核工作存在嚴重不足。如何制定戰(zhàn)略成本考核指標并與績效指標相結(jié)合,以便彌補傳統(tǒng)成本績效衡量、考核的不足,使得戰(zhàn)略成本激勵評價制度更規(guī)范、科學(xué)將成為戰(zhàn)略成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

        (五)正確對待國外戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗,不斷總結(jié)和完善我國的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗

        我們要積極學(xué)習(xí)國外先進的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗,提高自己的競爭力。我們在借鑒國外經(jīng)驗時,不能一味地模仿,要摒棄不符合我國國情的部分,結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際,將借鑒的經(jīng)驗進行研究創(chuàng)新,整合出一套符合企業(yè)實際的戰(zhàn)略成本管理辦法。

        作者單位:東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院\中國內(nèi)部控制研究中心endprint

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