托馬斯·理查德·迪克曼（Thomas Richard Dyckman，1940～）是一位優(yōu)秀的會計學家和會計教育家。由于其對會計理論發(fā)展作出的杰出貢獻，于2009年入選美國會計名人堂，是當年的兩位入選者之一。

一、個人簡要生平

迪克曼于20世紀40年代出生在底特律的一個普通家庭，在芝加哥度過了其中學時光。1950年，他懷著成為一名優(yōu)秀化學工程師的夢想，以優(yōu)異的成績考入美國萊斯大學（Rice University）。一年后，他發(fā)現(xiàn)自己對數(shù)學有著極高的興趣，毅然放棄在萊斯大學的學業(yè)，轉(zhuǎn)入美國密歇根大學（University of Michigan）就讀由數(shù)學學院和商學院聯(lián)合開辦的精算數(shù)學專業(yè)。這個聯(lián)合項目激發(fā)了他對商學的學習興趣，大學本科畢業(yè)后，迪克曼毫不猶豫地選擇繼續(xù)留在密歇根大學繼續(xù)攻讀工商管理碩士（MBA）。MBA課程使他得到向比爾·佩頓（Bill Paton）學習會計的機會，與此同時，此過程也給他提供了充分的與統(tǒng)計學接觸的機會。1955年，迪克曼以優(yōu)異的成績獲得工商管理碩士學位。同年6月，他加入了美國海軍，在美國海軍情報部門工作到1958年9月。從海軍退役以后，由于MBA的學習經(jīng)歷一直使他無法忘懷，迪克曼決定回到密歇根大學繼續(xù)攻讀商學博士學位。在保羅·W.麥克拉肯（Paul W.McCracken）這位剛從艾森豪威爾總統(tǒng)的經(jīng)濟顧問委員會成員中退出來的學者指導下，迪克曼只用了3年的時間就獲得了他的博士學位。

1961年博士畢業(yè)后，迪克曼接受了在加利福尼亞大學伯克利分校（the University of California，Berkeley）助理教授的職位，負責教授中級會計和統(tǒng)計課程，這一經(jīng)歷為他后來成為最受尊敬的會計學者和教師奠定了基礎。受伯克利分校會計系的教授們，其中包括西科特·安東（Hector Anton）、理查德·馬特西奇（Richard Mattessich）、莫里斯·穆尼茲（Maurice Moonitz，列會計名人堂第39位）、羅伯特·托馬斯·斯普勞斯（Robert Thomas Sprouse，列會計名人堂第54位）、喬治·斯托布斯（George Staubus）和拉里·范斯（Larry Vance）等的影響，迪克曼對會計研究產(chǎn)生了濃厚的興趣。也許是受比爾·布魯斯（Bill Bruns）的行為學方面博士論文工作和西科特·安東所指導的一位博士生的鼓舞，迪克曼開始從事一項實地研究。1964年，該項研究成果成功地發(fā)表在新辦的《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）上。

1964年，迪克曼進入美國康奈爾大學（Cornell University），獲得副教授職位。1968年，他被晉身為正教授。迪克曼在康乃爾大學教學、研究長達40多年。1977年，他被授予為Ann Whitney Olin會計教授，直至2006年退休。在康奈爾的時光中，迪克曼以他的多才多藝和生動的授課方式贏得了師生的廣泛喜愛和尊敬。

二、理論與實務的主要貢獻

（一）潛心從事教學和服務專業(yè)組織

迪克曼的一生中，培養(yǎng)了眾多成功的會計人才，其中包括羅伯特·麥吉（Robert Magee）和艾比·史密斯（Abbie Smith）等。由于其在教學上的優(yōu)異表現(xiàn)，1987年，迪克曼獲得美國會計學會頒發(fā)的杰出會計教育獎（Outstanding Accounting Educator Award），1994年獲得康乃爾大學頒發(fā)的斯蒂芬和馬杰里羅素杰出教學獎（Stephen and Margery Russell Distinguished Teaching Award）。

除教學和研究外，迪克曼在康奈爾大學先后擔任了多項職務，表現(xiàn)出卓越的領導與行政才能：1974～1977年，他擔任康奈爾和普華永道會計師事務所合作的夏季會計項目負責人;1985年，他晉升為商學院副院長，管理教學事務長達13年之久;1995～1997年期間，他兼任約翰遜管理學院研究生院的院長;1970～1996間，他兼任康奈爾執(zhí)行發(fā)展計劃的協(xié)調(diào)員，主要負責財務會計、管理會計和財務決策等方面事務;1998～1999年，他擔任康奈爾大學信息技術部副主席;1984～1987年，他被聘為美國財務會計準則咨詢委員會成員;1989～1993年間，他被聘為美國財務會計基金會（Financial Accounting Foundation，簡稱FAF）的理事;1976～1978年間，他擔任美國會計學會（AAA）的研究部主任，并在1981年任美國會計學會（AAA）主席。此外，迪克曼還參與了美國國內(nèi)眾多著名AAA級博士生聯(lián)盟的創(chuàng)建，并參加了AAA級青年教師聯(lián)合會。

（二）積極倡導和從事會計經(jīng)驗研究

迪克曼的學術研究側(cè)重于與財務報告及相關法規(guī)和市場現(xiàn)象有關的經(jīng)驗研究。迪克曼是20世紀60年代早期會計經(jīng)驗研究的倡導者之一，并且在20世紀70～80年代主導了會計信息披露對市場價格影響的開創(chuàng)性研究。至今為止，他已出版了大約11本書籍和專論，公開發(fā)表了60多篇文章。他發(fā)表的文章主要研究計量經(jīng)濟學模型、投資決策、會計方法選擇、會計報告的行為效果、會計決策的經(jīng)濟后果，以及統(tǒng)計技術等幾個方面。他當前正在研究的是會計標準化和描述性決策的制定。他曾兩次獲得美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和美國會計學會（AAA）聯(lián)合頒發(fā)的會計學術文獻杰出貢獻獎：第一次是，1966年發(fā)表在《會計經(jīng)驗研究》（Empirical Research in Accounting）中的論文“收入趨勢、規(guī)模和存貨估價程序?qū)υu估商業(yè)公司的影響”（On the Effects of Earnings-Trend，Size and Inventory Valuation Procedures in Evaluating a Business Firm）;第二次是，1978年他和戴維·唐斯（David Downs）、羅伯特·麥吉合作發(fā)表的專論“有效的資本市場和會計：一項批判分析”（Efficient Capital Markets and Accounting：A Critical Analysis）。endprint

三、主要論著簡析

（一）模糊中的信息（1981）

迪克曼發(fā)表于《會計、組織與社會》（Accounting，Organizations and Society）1981年第6期上的“模糊中的信息”（The intelligence of ambiguity）一文，認為推進會計實踐、研究和教學進步的主要力量是決策的理性—計算模型，但組織學理論文獻的新發(fā)展挑戰(zhàn)了理性—計算模型的首要地位，該文的目的在于研究這些行為科學理論中的新思想并且試圖弄清楚它們對管理學和會計實踐的啟示。

（二）油氣生產(chǎn)公司的財務會計和報告：信息效應研究（1979）

迪克曼發(fā)表于《會計與經(jīng)濟學雜志》（Journal of Accounting and Economics）1979年第1期上的“油氣生產(chǎn)公司的財務會計和報告：信息效應研究”（Financial accounting and reporting by oil and gas producing companies：A study of information effects）一文發(fā)表的背景是，1977年12月美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)表了第19號財務會計準則—《油氣生產(chǎn)企業(yè)的財務會計及報告》（Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies），為從事油氣生產(chǎn)活動的企業(yè)實體制定了財務會計及報告準則。該文研究了市場有效性和由財務會計準則委員會（FASB）發(fā)表的《油氣生產(chǎn)企業(yè)的財務會計及報告》提出的事件信息含量的共同假設。FASB在上述準則中提出，所有油氣生產(chǎn)企業(yè)都應該在財務報告中使用成果法。但業(yè)界越來越多地集中關注于這樣一個問題，即使用成果法這樣一個改變將對使用完全成本法的公司籌集資本的能力造成負面影響。這種影響也將反映在證券投資收益的變動上。該文運用兩種方法檢驗在發(fā)表新的財務準則后，使用完全成本法和成果法公司證券收益分配的不同之處。該文得到的結(jié)論為：成果法的使用的確給使用完全成本法的公司的證券收益造成了相關的負面影響，特別是在準則發(fā)表的那段時間內(nèi)。但是，若結(jié)合方法問題來看，結(jié)論的強度就減輕了，這證明了所謂潛在市場效應的存在。

（三）會計政策變更和信息處理變化（1982）

迪克曼發(fā)表于《會計、組織與社會》（Accounting，Organizations and Society）1982年第7期上的“會計政策變更和信息處理變化”（An accounting change and information processing changes）一文關注的是在會計政策發(fā)生變更時，經(jīng)濟個體進行信息處理會發(fā)生怎樣相應的變化。作者通過對實驗數(shù)據(jù)進行模型分析得出結(jié)論：由于會計處理政策的變更以及與其相關的信息的變化，經(jīng)濟主體明顯地改變了他們處理信息的方式，但這種影響是一種非線性的。

（四）財務報告的未來：縮小報表和實際的差距（1999）

迪克曼與萊斯大學的斯蒂芬·亞當·澤夫（Stephen Adam Zeff，列會計名人堂第70位）合作發(fā)表于《太平洋會計評論》（Pacific Accounting Review）1999年11月號上的“財務報告的未來：縮小報表和實際的差距”（The Future of Financial Reporting：Removing It from the Shadows）一文，關注的是財務報告的改進趨勢。作者認為，會計的發(fā)展沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的腳步，財務報告不能完全反應企業(yè)最核心、最主要的部分。首先，經(jīng)驗主義認為會計披露的應該是真實的存在，而隨著經(jīng)濟和科技的發(fā)展，越來越多的企業(yè)擁有了越來越多的無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)卻并未出現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，而它們往往對企業(yè)無比重要。例如，可口可樂公司的注冊商標。其次，資產(chǎn)與負債的計量基礎一直以來都是歷史成本，但歷史成本不能真實地反映企業(yè)的價值。資產(chǎn)與負債的計量基礎應該更多地使用現(xiàn)值，并且能夠反映公司未來的前景。另外，財務報告的使用者也越來越多，不僅僅只有公司股票持有者，還有債權人等，財務報告所包含的信息量也應該增加，使其適用面更廣。

中南財經(jīng)政法大學會計學院/東莞理工學院

王曉亭 ?編譯整理 許家林 蔡傳里校endprint