張映雪

【摘 要】本文深入闡述了現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計質量控制體系弊端的存在，并在此基礎上提出了新時期其質量控制體系構建的主體思路，以此確保企業(yè)內(nèi)部審計的總體質量。

【關鍵詞】內(nèi)部審計；質量控制；體系

一、引言

企業(yè)內(nèi)部審計是存在于企業(yè)內(nèi)部且與管理部門相輔相成的監(jiān)督協(xié)調(diào)機制。一方面，內(nèi)部審計的存在能對企業(yè)的各項政策制定與制度實施起到必要的牽引、監(jiān)督及審查作用，另一方面，又能對與財務有關的信息進行統(tǒng)一的核對與校正。然而，隨著我國市場經(jīng)濟體制的構建，原有的企業(yè)內(nèi)部審計體系并不能做到對企業(yè)的科學監(jiān)管，就目前來看一些內(nèi)部審計質量問題初露端倪，因此，進行新時期的企業(yè)內(nèi)部審計質量控制體系構建也就變得尤為重要了。

二、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計質量控制體系中存在的主要弊端

1.審計人員專業(yè)技能欠缺

由于內(nèi)部審計更多的涉及到了財務監(jiān)管及各項企業(yè)政策的實施與制定，因此，其服務范圍之廣與綜合性之強在很大程度上決定著其審計人員專業(yè)技能的獲取。然而，對于目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員而言，其專業(yè)技能仍有著很大程度的欠缺，一方面，這些審計人員大都沒有經(jīng)過專業(yè)技能的學習，而只是通過自身多年的工作經(jīng)驗摸索而來，另一方面，高校的內(nèi)部審計課程仍浮于簡單的理論層面，對審計從業(yè)人員的實際技能并未有真正的促進意義。同時，內(nèi)部審計部門往往依附于財務部門而存在，因此，一些財務人員往往跨工作領域負責審計工作，部門企業(yè)甚至將兩個部門合而為一?；诖?，筆者認為專門從事內(nèi)部審計的工作人員仍鳳毛麟角，審計人員專業(yè)技能的欠缺大大抑制了我國企業(yè)內(nèi)部審計進程進一步提升，從而導致其質量控制體系嚴重不健全。

2.審計部門附屬性與依賴性的存在

一方面，企業(yè)為了節(jié)省部門運轉等費用的支出，大肆縮減人員編制，并將相似的部門進行合并。因此，現(xiàn)階段很多企業(yè)仍存在財務部門與審計部門合為一體的現(xiàn)象，盡管一些企業(yè)為了應對上級檢查將內(nèi)部審計部門獨立出來，然而，這種形式上的獨立并沒有從根本上解決問題，相同的領導者，同一批工作人員，這些無疑使得企業(yè)的內(nèi)部審計流于一種簡單的形式，并未起到實質意義上的監(jiān)督與引導作用。另一方面，審計部門的附屬性與依賴性同樣表現(xiàn)在審計部門與財務及人事部門之間的關聯(lián)性。內(nèi)部審計部門的工作人員的職位晉升及其薪酬的制定都需要以財務及人事部門為主要媒介，同時各項與審計費用相關的消費支出也需財務部門的支持與供給。因此，內(nèi)部審計部門又是依托于企業(yè)其他部門而存在的，這也就導致了其嚴重的依賴性。

3.質量控制標準規(guī)范化缺失

企業(yè)內(nèi)部審計質量控制是一個嚴謹?shù)牟僮鬟^程，任何寬泛化的質量控制標準都會造成其審計弊端的產(chǎn)生。然而，目前關于內(nèi)部審計的參考標準，如《內(nèi)部審計準則》，大都過于理論化，與實踐中的內(nèi)部審計有著很大的差異性。因此，單純的將其作為質量控制標準必然會產(chǎn)生很多問題與對策不相符的現(xiàn)象，審計人員以此為借鑒也不能找到一個明確的評判標準，從而導致審計總體質量低下。

三、完善新時期企業(yè)內(nèi)部審計質量控制體系的主體思路

1.加強內(nèi)部審計人員專業(yè)技能

第一，推進內(nèi)部審計人員從業(yè)資格管理進程，從源頭上確保內(nèi)部審計人員專業(yè)技能的獲得。第二，定期開展內(nèi)部審計人員專業(yè)技能考試，將審計工作必備的專業(yè)技能納入其中進行考核，同時也要借鑒國內(nèi)外相關審計信息，及時更新考核內(nèi)容。第三，加強內(nèi)部審計人員基本職業(yè)素養(yǎng)。由于審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)貫穿了整個審計過程的始終，且在很大程度上主導著審計步驟的實施，因此，促進審計人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，保證審計質量就變得尤為重要了。

2.推進審計部門的獨立性構建

一方面，明確審計部門在企業(yè)中的地位，建立與其對應的組織架構，以條文的形式規(guī)定其部門職責，并區(qū)分其與財務部門的不同職責。另一方面，審計部門要有其自身的審計人才職位晉升與考核機制，而不應將其部分領導權轉移至其他部門，一旦審計部門受到企業(yè)其他部門（如人力資源部門）的限制與束縛，必然會缺失其本身的審計意味，使得現(xiàn)有審計工作有失公平性。

3.完善內(nèi)部設計質量控制標準

針對原有審計質量控制標準的實踐性缺失現(xiàn)象，應建立健全其質控標準，改進其原有的寬泛化為細化了的可供參考的標準體系，最大限度的避免人為的主觀化審計發(fā)生。此外，還應根據(jù)審計人員的工作經(jīng)驗與市場經(jīng)濟中行業(yè)的動態(tài)變化將現(xiàn)有質控標準進行數(shù)量化組建，以此作為更加科學的審計依據(jù)，提升企業(yè)內(nèi)部審計質量。

四、結論

綜上所述，市場經(jīng)濟的發(fā)展推進了企業(yè)內(nèi)部審計步伐的持續(xù)進行。然而，現(xiàn)階段其質量控制體系中審計人員專業(yè)技能欠缺、審計部門附屬性與依賴性的存在、質量控制標準規(guī)范化缺失等弊端的存在也在很大程度上阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計的進程，大大影響了審計質量的進一步提升?；诖?，我們不僅要加強內(nèi)部審計人員專業(yè)技能、還應推進審計部門的獨立性構建，完善內(nèi)部設計質量控制標準。只有這樣才能確保我國企業(yè)內(nèi)部審計質量控制體系的全面化構建。

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