張夢珊

【摘 要】委托代征稅款在降低稅收征收成本、方便納稅、增加國家財政收入等方面發(fā)揮著靈活方便、積少成多的重要作用。但當(dāng)前代征稅款還存在計稅不準(zhǔn)確、入庫不及時、監(jiān)管被動等問題。

【關(guān)鍵詞】稅收；國庫；委托代征稅款；稅收控管

委托代征稅款是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)法律授權(quán)，委托單位或個人代征稅款的一種征收方式，是傳統(tǒng)稅款征收方式的一種有益補充，其在降低稅收征收成本、方便納稅、增加國家財政收入等方面發(fā)揮著靈活方便、積少成多的重要作用。本文通過對吐魯番地區(qū)委托代征稅款情況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)代征稅款過程中還存在一些不容忽視的問題，影響了代征稅款的入庫實效，增加了稅款被擠占挪用風(fēng)險。本文試對這一問題進(jìn)行探討并提出解決方案。

一、吐魯番地區(qū)委托代征稅款的基本情況

目前，吐魯番地區(qū)共有代征單位11戶，主要有吐魯番地區(qū)郵政局、吐魯番市國家稅務(wù)局、尤尼泰吐魯番市稅務(wù)師事務(wù)所等單位。委托代征稅款涉及的行業(yè)有銀行、郵政、保險、國稅、中介等；代征的稅種范圍涉及增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加等。2011年吐魯番地區(qū)委托代征稅款8056萬元，2012年實現(xiàn)委托代征13014萬元，2013年受“營改增”的影響，原委托尤尼泰吐魯番市稅務(wù)師事務(wù)所代征的貨物運輸業(yè)營業(yè)稅改由國稅局征收，吐魯番地區(qū)實現(xiàn)委托代征稅款7423萬元。

二、委托代征工作中存在的問題

1.稅收的法律地位被弱化

《中華人民共和國稅收征收管理法》賦予稅務(wù)部門強有力的稅收保全及強制措施，稅務(wù)機關(guān)是依據(jù)法律的規(guī)定行使權(quán)利，收到稅款不及時入庫、挪用稅款或是私分稅款的，應(yīng)用刑法來處理；而行政委托是一種行政合同行為，被委托人違反行政合同的行為，只能通過合同法的規(guī)定進(jìn)行處理，稅收的法律地位通過行政委托被弱化，被委托人代征的稅款不及時繳納也就失去了強制性的處理處罰法律依據(jù)。

2.稅款入庫過程中存在操作風(fēng)險隱患

一是個別代征單位的工作人員對稅收業(yè)務(wù)不熟悉，計稅存在錯誤。如：地稅部門在對轄區(qū)5家代收車船稅保險公司進(jìn)行專項檢查時，代征人員存在將車輛整備質(zhì)量與核定載質(zhì)量混淆，計稅基礎(chǔ)錯誤，從而造成車船稅多征或少征現(xiàn)象。二是代開發(fā)票中存在開票單位簡寫、票據(jù)要素錯誤等形成的重復(fù)開票及開票有誤現(xiàn)象，造成納稅人重復(fù)繳稅形成退庫業(yè)務(wù)，不僅加大了稅務(wù)、國庫部門的工作量，而且增加了重復(fù)退庫風(fēng)險。三是代征單位的網(wǎng)絡(luò)版代開發(fā)票和代征稅款軟件系統(tǒng)不夠完善，網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)等故障時有發(fā)生。如：稅收票證批次更換，匯繳環(huán)境不能保證時時暢通等，影響了稅款入庫的時效。四是代征稅款賬戶設(shè)立不合規(guī)。如：吐魯番郵政局將各委托代征點代收的稅款繳入其在郵政儲蓄銀行吐魯番地區(qū)分行開立的過渡賬戶，未直接繳入郵儲銀行的“待結(jié)算財政款項”賬戶進(jìn)行核算，違規(guī)開立稅款過渡賬戶，影響了稅款入庫時效，加大稅款被擠占挪用風(fēng)險。

3.監(jiān)督管理較為被動

一是國庫部門的監(jiān)督只有在對國庫經(jīng)收處進(jìn)行檢查時才會發(fā)現(xiàn)問題，對代征稅款的監(jiān)督監(jiān)管處于被動地位。二是稅務(wù)部門與扣繳義務(wù)人信息不對稱，形成征管漏洞。如保險機構(gòu)個別業(yè)務(wù)員為擴大業(yè)績，多拉保單，將不收車船稅作為競爭手段，直接替納稅人簽寫《拒繳清單》，造成監(jiān)管被動。

三、完善委托代征工作的建議

1.完善相關(guān)制度，規(guī)范委托代征行為

一是完善《中華人民共和國稅收征收管理法》，確立委托代征處理處罰的法律地位。對不及時繳納代征稅款的行為明確法律責(zé)任，便于實際操作。二是稅務(wù)機關(guān)和代征單位要強化責(zé)任意識，認(rèn)真制定和執(zhí)行委托代征協(xié)議，明確代征稅款代繳時間、票證管理使用辦法以及不及時繳納、截留稅款或是隱匿稅款收入的處理方式和法律責(zé)任等。

2.加大日常學(xué)習(xí)輔導(dǎo)力度，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)

一是國庫部門加大對國庫經(jīng)收處人員的培訓(xùn)力度，實行國庫經(jīng)收人員資格審核制度，以提高經(jīng)辦人員的國庫業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強同被委托單位的聯(lián)系，加強代征人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，幫助代征單位解決在代征過程中遇到的困難和具體業(yè)務(wù)問題，保證代征人員執(zhí)行稅收政策的準(zhǔn)確性。

3.加強管控配合，強化稅款入庫率

一是實行網(wǎng)絡(luò)版代開發(fā)票的單位，票證管理人員要及時對代征單位票證使用情況、代征稅款情況及結(jié)存情況進(jìn)行監(jiān)督、跟蹤和管控，并督促代征單位按時進(jìn)行匯繳，及時進(jìn)行入庫。二是國庫部門要積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門做好協(xié)調(diào)配合工作，對“異地繳稅” 應(yīng)在稅款入庫的第一時間及時通知稅務(wù)人員開具稅收繳款書進(jìn)行入賬，實現(xiàn)異地納稅的“零在途”。三是加大對網(wǎng)絡(luò)版代開發(fā)票和代征稅款等軟件系統(tǒng)的維護(hù)和完善，減少網(wǎng)絡(luò)故障，確保代征稅款入庫時效。

4.加強部門交流合作，加大監(jiān)督管理力度。

一是國庫部門應(yīng)加強對國庫經(jīng)收處的檢查監(jiān)管力度。規(guī)范賬戶管理、禁止違規(guī)開立稅款過渡賬戶，規(guī)范代征稅款的入庫流程。二是加強與稅務(wù)部門的合作交流，確立對委托代征單位年審制。建議對委托代征單位進(jìn)行年審并出具《委托代征單位年度評價報告》，對不嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策和惡意拖欠代征稅款的被委托單位要取消其代征資格，并根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)追繳其欠繳稅款。

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