李瓊?cè)A

【摘 要】2013年1月1日新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施后，事業(yè)單位核算更加完整與真實(shí)。本文是在總結(jié)基建會(huì)計(jì)核算方式的弊端的基礎(chǔ)上，指出在新制度下基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)所在，以鼓勵(lì)和推動(dòng)事業(yè)單位基建并賬核算。

【關(guān)鍵詞】新制度；基建并賬；核算

近年來(lái)，為了體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和我國(guó)財(cái)務(wù)改革體系的需求，在2012年，財(cái)政部頒布了新的“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），并在2013年1月1日正式全面實(shí)施。這個(gè)新的制度不僅在會(huì)計(jì)核算科目?jī)?nèi)容上與舊制度有差別，而且在基建并賬上也有很大的改變，而這些變化是對(duì)舊制度的創(chuàng)新，對(duì)舊制度存在的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，所以在新制度下，事業(yè)單位可以得到更多有用的信息用于決策，以避免事業(yè)單位在基建項(xiàng)目完工前資產(chǎn)賬面價(jià)值的不正確，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

一、基建會(huì)計(jì)核算方式的弊端

1.不便于反映事業(yè)單位完整的會(huì)計(jì)信息

基建會(huì)計(jì)核算和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算作為一個(gè)獨(dú)立核算單位下兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，根據(jù)不同的會(huì)計(jì)制度，反映了各自的會(huì)計(jì)信息，上交不同部門，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和基建會(huì)計(jì)各自建立賬戶。盡管在事業(yè)單位決算中也會(huì)有基建數(shù)據(jù)，但也僅僅是幾個(gè)匯總的數(shù)據(jù)，并不能反映基建資金詳細(xì)的使用過(guò)程，無(wú)法反映單個(gè)建設(shè)項(xiàng)目完整的會(huì)計(jì)信息。由于兩類報(bào)表信息沒(méi)有銜接之處，無(wú)論是哪一報(bào)告不能完全反映單位的資產(chǎn)，負(fù)債及收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體狀況，兩套賬目不能完全反映該單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體真實(shí)情況，無(wú)法滿足信息使用者對(duì)單位的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面了解的需求。利用銀行貸款建設(shè)，固定資產(chǎn)不屬于該單位的自有資金的形成，固定資產(chǎn)和固定基金應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致長(zhǎng)期固定資產(chǎn)賬戶掛在基建賬上，從而導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)的不真實(shí)，并不能反映該單位的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體狀況。

2.不符合當(dāng)前財(cái)政預(yù)算管理改革的要求

自2004年起，我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理改革逐步實(shí)施了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類等一系列的改革。在此背景下，事業(yè)單位所有收支必須納入部門預(yù)算管理，在支付款項(xiàng)時(shí)采取國(guó)庫(kù)集中支付下的直接或者間接授權(quán)的支付方式?；ㄙY金的撥付已不再通過(guò)原來(lái)的基建賬戶，按照財(cái)政部門的要求，基建賬戶已處于被淘汰的過(guò)程。在此之前，所有的基建項(xiàng)目資金支付，包括財(cái)政撥款、補(bǔ)助和單位的自籌資金必須采用轉(zhuǎn)移到基建帳戶之后才能支付。這就出現(xiàn)了一個(gè)賬戶下兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)核算體系，兩套賬，兩套表，而財(cái)政預(yù)算管理的口徑不一致，與財(cái)政改革的精神不相符。部門預(yù)算沒(méi)有全面編制的基建項(xiàng)目，國(guó)庫(kù)集中支付僅限于預(yù)算部門的預(yù)算，而資本建設(shè)資金主要來(lái)自銀行貸款，在國(guó)庫(kù)集中支付過(guò)程中缺乏財(cái)政的監(jiān)管，從而增加了資金使用的隨意性。

3.不利于固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理水平的提高

事業(yè)單位基建投資形成的資產(chǎn)絕大多數(shù)是固定資產(chǎn)，包括土建項(xiàng)目以及與之相關(guān)的不可分割的設(shè)備等。在實(shí)際操作中，固定資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)最后的竣工決算和交付使用后，才能從基建賬面轉(zhuǎn)入到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬面上，以增加固定資產(chǎn)。財(cái)務(wù)人員對(duì)于沒(méi)有辦理竣工的長(zhǎng)期固定資產(chǎn)賬目一般不會(huì)或不愿估價(jià)入賬，由于基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，工程程序復(fù)雜，基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)分開(kāi)核算、多部門協(xié)調(diào)不暢等原因，從而造成了大量的項(xiàng)目建成使用與會(huì)計(jì)入賬在時(shí)間不一致。有些固定資產(chǎn)已經(jīng)在使用，而不能及時(shí)為固定資產(chǎn)辦理竣工決算和交付使用，從而成為長(zhǎng)期掛賬的賬外資產(chǎn)，造成了固定資產(chǎn)賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符，負(fù)債不清、失真的現(xiàn)象，這是不利于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理。

由于種種客觀原因，在完成基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目后，無(wú)法向財(cái)務(wù)部門提供及時(shí)的信息，單位基建財(cái)務(wù)部門無(wú)法完成或不及時(shí)檢查賬戶，造成長(zhǎng)期的巨大損失，長(zhǎng)期投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，既不增加轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，也不按財(cái)務(wù)制度進(jìn)行費(fèi)用列支，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于本單位的實(shí)際資產(chǎn)。將貸款本金和利息的支付通過(guò)“應(yīng)收及暫付款”科目轉(zhuǎn)入基建會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)將往來(lái)款項(xiàng)作流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，基建會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)入的銀行貸款在“基建投資撥款”科目下處理，這部分資金將陸續(xù)被用于支付工程項(xiàng)目的款項(xiàng)，在“建筑安裝投資”、“待攤投資”等科目中核算。

4.不適應(yīng)基本建設(shè)投資主體多元化的趨勢(shì)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，事業(yè)單位的資本投資支出的投資主體，不僅限于基建支出，出現(xiàn)了多元化發(fā)展的趨勢(shì)?；ㄖС龀蔀槭聵I(yè)單位資本性支出的一種而非唯一的資本性支出。首先，建設(shè)資金的來(lái)源從原來(lái)的財(cái)政撥款和銀行貸款的單一渠道，逐步發(fā)展為自有資金，捐贈(zèng)基金，投資公司和金融機(jī)構(gòu)提供資金的多渠道的方式。其次，除了形成基礎(chǔ)建設(shè)的資本支出，還有事業(yè)收入或財(cái)政補(bǔ)貼收入等經(jīng)費(fèi)直接購(gòu)置或研發(fā)形成的資本支出，并且所占比例逐年增長(zhǎng)。這就出現(xiàn)了同樣是資本開(kāi)支，由于不同的資金來(lái)源不同，而在事業(yè)單位中采用不同的會(huì)計(jì)核算方式，一部分在基建會(huì)計(jì)核算，一部分在事業(yè)單位核算，這就導(dǎo)致了由于資產(chǎn)，費(fèi)用等確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方式的不同，而帶來(lái)信息不可比，不完整的問(wèn)題。由此認(rèn)為，這種在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期起重要作用的會(huì)計(jì)處理方法，已經(jīng)越來(lái)越不能滿足投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息多元化的不同需求。

二、新制度中基建并賬的優(yōu)點(diǎn)

1.信息質(zhì)量的提高

全面核算提高信息質(zhì)量是指此規(guī)定體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體核算內(nèi)容的完整性，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量全面完整和及時(shí)性等質(zhì)量要求。此前，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有“在建工程”的科目，沒(méi)有“無(wú)形資產(chǎn)”科目，財(cái)務(wù)工作人員因此很難操作，包括所有基建相關(guān)的收入，支出，工程設(shè)計(jì)，施工管理費(fèi)，固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，竣工決算支出，工程預(yù)留款等都無(wú)法完整反映在事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬目上，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不全面，不真實(shí)。

2.管理規(guī)范化

基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)大賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可真正實(shí)現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)管理。在原事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)賬表不能反映基建數(shù)據(jù)，基建財(cái)務(wù)由業(yè)務(wù)部門所管轄，存在一定的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。但新會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有完全取消基建項(xiàng)目專戶核算的原則，但要求“應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額列入事業(yè)單位賬套會(huì)計(jì)處理并進(jìn)行報(bào)表上反映”，這種做法既不違反國(guó)家關(guān)于基建的規(guī)定，要單獨(dú)核算基本建設(shè)投資項(xiàng)目，而且實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性要求，又符合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的的監(jiān)管要求。

3.科學(xué)的決策

基建數(shù)據(jù)入會(huì)計(jì)大賬不僅保證了內(nèi)部控制制度中執(zhí)行崗和支付崗相分離的制度，同時(shí)資產(chǎn)建設(shè)狀態(tài)、事業(yè)單位貸款情況反映在會(huì)計(jì)大賬中，使得事業(yè)單位的報(bào)表準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況，促進(jìn)政府科學(xué)決策。總體而言，新制度，是對(duì)舊制度的完善，在新制度下，事業(yè)單位的基建賬戶不僅可以保證其內(nèi)部管理的要求和信息質(zhì)量的真實(shí)性，并考慮基本建設(shè)項(xiàng)目的狀況和事業(yè)單位貸款情況，以提供科學(xué)的決策機(jī)構(gòu)。

三、總結(jié)

總的來(lái)說(shuō)，新制度是對(duì)舊制度的完善，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，這一新變化能夠提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性，提供更多對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，也解決了長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位基建項(xiàng)目完工前賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)的問(wèn)題，有利于形成全面、完整地反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果的會(huì)計(jì)信息，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

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