摘 要 目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)已轉(zhuǎn)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展上來(lái)，鑒于電力系統(tǒng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，從節(jié)能減排的角度出發(fā)，需通過(guò)財(cái)務(wù)稅收政策規(guī)范電力系統(tǒng)的有效運(yùn)行。本文對(duì)電力系統(tǒng)與稅收政策的關(guān)系進(jìn)行了深入的分析，并對(duì)與電力系統(tǒng)相關(guān)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行了歸納總結(jié)，最后在此基礎(chǔ)上提出了一些改進(jìn)的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞 電力系統(tǒng) 稅收政策 電力系統(tǒng)

作者簡(jiǎn)介：余欲，本科，會(huì)計(jì)師，國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司荊州市荊州區(qū)供電公司。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-0592（2014）11-173-02

電力系統(tǒng)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱之一，電力的實(shí)質(zhì)就是通過(guò)轉(zhuǎn)化其他能源為電能，供人們生產(chǎn)生活。作為電力生產(chǎn)的主體，電力企業(yè)在電力系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)中扮演著重要角色，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況關(guān)系的人們的用電安全與穩(wěn)定，政府在實(shí)際中通過(guò)對(duì)企業(yè)的稅收政策進(jìn)行間接管理與調(diào)節(jié)，力圖通過(guò)合理有效的稅收政策來(lái)調(diào)控電力企業(yè)，通過(guò)宏觀調(diào)控維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定，保障電力系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定。我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度在處理環(huán)境污染和能源浪費(fèi)上效率很低，因此，需要系統(tǒng)地研究稅收政策與電力系統(tǒng)發(fā)展的關(guān)系，尋求促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的稅收政策，深化理論的發(fā)展，更好的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步調(diào)整和完善現(xiàn)行的稅收政策。稅收政策是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，在促進(jìn)企業(yè)節(jié)能化發(fā)展上起著至關(guān)重要的作用，而可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的全面實(shí)施，將對(duì)稅收的理論和實(shí)踐產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、電力系統(tǒng)概述

電力系統(tǒng)范圍廣泛，不僅包括發(fā)電、供電企業(yè)，還包括電力運(yùn)輸、建設(shè)、調(diào)度等單位組成，由于企業(yè)參與眾多，因而構(gòu)成的系統(tǒng)龐大且復(fù)雜，鑒于電力在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要作用，需要對(duì)電力系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性、可靠性做具體的研究。針對(duì)電力系統(tǒng)中出現(xiàn)的能源浪費(fèi)和稅收不完善的問(wèn)題，本文力圖通過(guò)分析相關(guān)的稅收政策與政策意圖，為后續(xù)的深化稅收體制改革等內(nèi)容提供思路與參考，促進(jìn)電力系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展。

二、稅收政策對(duì)電力系統(tǒng)的影響

在幾十年的發(fā)展中，我國(guó)也對(duì)電力系統(tǒng)不斷進(jìn)行了改革與嘗試，試圖對(duì)政府有關(guān)電力的管理部門簡(jiǎn)政放權(quán)，促進(jìn)電力系統(tǒng)市場(chǎng)化。然而，電力系統(tǒng)的在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位舉足輕重，且?guī)в泄嫘院蜕a(chǎn)性，因此對(duì)其安全性的把握更加不能輕視。對(duì)于電力商品的價(jià)格，在穩(wěn)定電力系統(tǒng)的形勢(shì)下，也需要進(jìn)行有效的控制與管理，在地區(qū)差異中出現(xiàn)的電力價(jià)格差，需要分清原因與差異，通過(guò)稅收政策對(duì)電力價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，維護(hù)電力系統(tǒng)中電力商品價(jià)格的穩(wěn)定。

有關(guān)電力系統(tǒng)改革的目標(biāo)，就是要讓電力系統(tǒng)能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，遵循市場(chǎng)規(guī)律，打破壟斷，提高競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化資源配置，增加效率，增強(qiáng)電力系統(tǒng)運(yùn)行的安全性以及穩(wěn)定性，改善電力系統(tǒng)對(duì)環(huán)境的影響，滿足社會(huì)對(duì)電能的需求。我國(guó)的電力系統(tǒng)基本達(dá)到了供求平衡的電力體制，初步擺脫了供電短缺的問(wèn)題，為了能促進(jìn)電力系統(tǒng)對(duì)資源的合理利用，加快電力系統(tǒng)的發(fā)展來(lái)滿足更多的電力市場(chǎng)需求就迫切的需要一個(gè)更加科學(xué)合理的電力稅收制度。所以更加規(guī)范化制度化的電力系統(tǒng)稅收政策將是電力系統(tǒng)改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

三、電力系統(tǒng)的稅收政策的特點(diǎn)

很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，電力行業(yè)主要是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，然而，我國(guó)電力資源一直屬于短缺性資源，近幾年隨著電力系統(tǒng)的發(fā)展而獲得不少改善，但東部發(fā)達(dá)地區(qū)的電力需求也很旺盛。因?yàn)殡娏π枨蟮木薮笮?，電力市?chǎng)對(duì)外開(kāi)放性不高，電力行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性差，該行業(yè)的盈利能力還是很高的。然而，為了更好的滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)和國(guó)民生活用電需求，很多國(guó)家都采取了稅收優(yōu)惠的政策，目的就是對(duì)電力行業(yè)采取扶持。但國(guó)家對(duì)電力系統(tǒng)的改革打破了電力系統(tǒng)的壟斷性，增加了電力系統(tǒng)間的競(jìng)爭(zhēng)力，才能有效避免電力系統(tǒng)中出現(xiàn)的效率低下，管理紊亂等問(wèn)題。國(guó)家主要采取的措施有：減免可再生資源的增值稅、所得稅以及關(guān)稅；對(duì)于不可再生資源則進(jìn)行強(qiáng)制性的收稅，如二氧化碳稅和環(huán)境稅等。

主業(yè)與材料以及電力生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢物業(yè)務(wù)往來(lái)是電力系統(tǒng)之間的主要交易，但是以前沒(méi)有一個(gè)規(guī)范的所得稅法來(lái)對(duì)這些關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，使得相關(guān)機(jī)構(gòu)在實(shí)施檢查的過(guò)程中無(wú)法可依，使得電力系統(tǒng)之間的這些關(guān)聯(lián)交易變得很困難，現(xiàn)在新的稅法針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范詳細(xì)的規(guī)定，解決了有法可依的問(wèn)題。另外，電力系統(tǒng)流動(dòng)資金中的存貸比較大，特別是近年進(jìn)行的農(nóng)網(wǎng)改造，國(guó)家投入的大部分資金都轉(zhuǎn)化成了工程物資，還有許多農(nóng)網(wǎng)拆除后的廢舊物需要企業(yè)進(jìn)行不斷地消化清理。因?yàn)殡娏ο到y(tǒng)清查物資時(shí)會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的損失，所以在進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題研究時(shí)應(yīng)給與更多的重視。

在我國(guó)，可再生資源的仍然有待開(kāi)發(fā)，但是，任何資源的開(kāi)發(fā)都離不開(kāi)政策扶持，例如新能源汽車就有相應(yīng)的購(gòu)車優(yōu)惠等，我國(guó)的可再生能源有電能、風(fēng)能、太陽(yáng)能、潮汐能等，資源種類相對(duì)豐富，然而，這些能源想要在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重大作用，需要國(guó)家對(duì)其政策的扶持與傾斜。

四、電力系統(tǒng)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

（一）有關(guān)現(xiàn)有增值稅的優(yōu)惠政策

增值稅是我國(guó)最重要的稅種之一，也是稅收調(diào)控的重要手段，為了更好地促進(jìn)電力系統(tǒng)的發(fā)展，我國(guó)在增值稅方面提供了許多優(yōu)惠政策：（1）農(nóng)村的電管站可以單獨(dú)負(fù)責(zé)農(nóng)村電網(wǎng)的維護(hù)費(fèi)用收取，且免收增值稅；（2）對(duì)于一般納稅人，凡是其所經(jīng)營(yíng)管理的縣級(jí)以下的小型發(fā)電廠所生產(chǎn)的電力，可以只征收百分之六的稅收，并且可以開(kāi)具增值稅發(fā)票；（3）一般水電站所銷售的電力產(chǎn)品，對(duì)于超過(guò)收稅8%的部分，可以屬于免稅政策范圍；（4）核電站由于電力產(chǎn)品的特殊性，在電力產(chǎn)品的銷售中實(shí)行的是先征稅后返稅的政策。

（二）有關(guān)現(xiàn)有所得稅的優(yōu)惠政策

所謂所得稅，指的是國(guó)家對(duì)組織、法人、或者自然人在一定時(shí)期下所征收的一類稅收。在我國(guó)，為了減少電力系統(tǒng)的稅收負(fù)擔(dān)促進(jìn)電力系統(tǒng)的發(fā)展以及電力系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，政府在所得稅方面提供了許多優(yōu)惠：（1）國(guó)家級(jí)和省級(jí)電網(wǎng)公司可有總機(jī)構(gòu)按照匯總的應(yīng)繳納稅額繳納所得稅；（2）由外商企業(yè)投資開(kāi)發(fā)的重大機(jī)電設(shè)備過(guò)程中發(fā)生的使用費(fèi)等應(yīng)按照10%收取所得稅，而對(duì)于條件優(yōu)惠且技術(shù)先進(jìn)，所得稅可減免；（3）對(duì)于經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、或者由國(guó)務(wù)院專門文件規(guī)定地區(qū)，凡該地區(qū)的能源交通項(xiàng)，可見(jiàn)面15%的稅收。

（三）有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅和行為稅方面的優(yōu)惠政策

為了促進(jìn)電力系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)范電力系統(tǒng)的行為，我國(guó)在財(cái)產(chǎn)稅和行為稅方面提供了很多政策優(yōu)惠。（1）電力系統(tǒng)中有關(guān)供電部門的輸電線路用地、管線用地和水源用地，建造變電站以及熱電站所占用地等方面，都可以免征土地使用費(fèi)，位于此范圍內(nèi)的項(xiàng)目還包括水電站除去發(fā)電廠房用地和工業(yè)生產(chǎn)用地以及辦公、生活用地以外的其他用地；（2）電力系統(tǒng)中發(fā)生的工礦區(qū)用地也可享受免征土地使用稅；（3）電力系統(tǒng)建設(shè)時(shí)期財(cái)務(wù)狀況困難的可以通過(guò)申請(qǐng)免征土地使用稅，但需要經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)；（4）能源交通投資項(xiàng)目可以享受免稅政策；（5）有關(guān)核能、民航、石油、郵電等項(xiàng)目，以及涉及煤炭、電力、鐵道部門的部分投資項(xiàng)目，在投資方向調(diào)節(jié)稅的征收方面可享受免征；（6）國(guó)家電網(wǎng)旗下的子公司和附屬公司，所占用的用地和房屋權(quán)可以享受免收契稅。

五、電力系統(tǒng)稅收制度的調(diào)整

有關(guān)稅收政策的變化與調(diào)整，基本是以實(shí)現(xiàn)稅收的公平為前提。在電力系統(tǒng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策在短期能夠促進(jìn)企業(yè)的資金流動(dòng)，為短期的企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供了方便，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)于稅收實(shí)現(xiàn)公平原則，卻起到了阻礙作用，因此，為了達(dá)到法律所要求的稅法的一致性與嚴(yán)肅性，需要制定基本的稅收體制改革原則和方向，并在該思路的前提下，進(jìn)行稅收制度改革。我國(guó)現(xiàn)行的稅收改革思路主要體現(xiàn)在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。在該指導(dǎo)思想下，我國(guó)逐步建立以產(chǎn)業(yè)升級(jí)為導(dǎo)向的電力系統(tǒng)稅收改革，并將以往的臨時(shí)性做法進(jìn)行抑制，逐步取消“一廠一策”的現(xiàn)象，保證電力系統(tǒng)政策的穩(wěn)定性。

（一）增值稅的調(diào)整

目前在增值稅抵扣方面，因固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同造成的電力系統(tǒng)的稅負(fù)不公平的現(xiàn)象十分普遍，如何消除這方面的影響呢，這就需要我們進(jìn)一步的擴(kuò)大增值稅的稅基。例如，建筑業(yè)現(xiàn)在還屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)，所以需要將建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，這樣就可以進(jìn)一步的降低電力系統(tǒng)的增值稅稅負(fù)水平，減輕固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同造成的電力系統(tǒng)的稅負(fù)不公。

（二）規(guī)范所得稅優(yōu)惠政策

目前，電力系統(tǒng)所得稅優(yōu)惠政策很混亂，主要體現(xiàn)在所得稅的優(yōu)惠政策過(guò)于具體導(dǎo)致適用范圍十分狹窄；另一方面體現(xiàn)在所得稅政策的優(yōu)惠方式過(guò)于簡(jiǎn)單粗獷不利于稅收政策對(duì)電力系統(tǒng)促進(jìn)和調(diào)控。對(duì)電力系統(tǒng)的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范化調(diào)整變得越來(lái)越有必要。

與其他國(guó)家相比，我國(guó)的電力系統(tǒng)存在較多只對(duì)一些特定的發(fā)電項(xiàng)目適用的稅收優(yōu)惠政策，多頭管理、政出多門的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。為保障電力系統(tǒng)的有效運(yùn)行和電力行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家的政府部門需要制定出一個(gè)政策或者規(guī)章，用以調(diào)節(jié)整個(gè)電力系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)有利于統(tǒng)一所得稅優(yōu)惠的適用對(duì)象。制定的有關(guān)所得稅的政策應(yīng)以節(jié)能減排為稅收優(yōu)惠對(duì)象的篩選標(biāo)準(zhǔn)。其次，由于電力系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)狀況不一，在政策制定過(guò)程中應(yīng)該因地制宜，在恰當(dāng)時(shí)期實(shí)現(xiàn)該條件下的優(yōu)惠政策。由于電力行業(yè)的特殊性，在前期投資于中期運(yùn)營(yíng)，投入的資金與借貸規(guī)模巨大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力較為明顯，因此，如何給電力系統(tǒng)在投產(chǎn)初期給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策，將有利于企業(yè)的安全運(yùn)轉(zhuǎn)，根據(jù)企業(yè)運(yùn)作的客觀規(guī)律，可以針對(duì)不同時(shí)期的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠方式主要有兩種，一種是減免稅、降低稅率、退稅等直接優(yōu)惠的方式，另外的一種是加速折舊、稅前列支等間接優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠方式作為一種稅收調(diào)控手段非常靈活多變，不同情況下的不同稅收方式都會(huì)產(chǎn)生不同的作用，所以稅收優(yōu)惠方式的選擇應(yīng)根據(jù)具體情況，來(lái)靈活的運(yùn)用。例如不同時(shí)期的電力系統(tǒng)他的情況是不同的，特別是電力系統(tǒng)的初期利潤(rùn)率低甚至是沒(méi)有利潤(rùn)，特別需要國(guó)家稅收政策上能給予支持，而直接的稅收優(yōu)惠方式帶來(lái)的利益又過(guò)少，這時(shí)候例如加速折舊、再投資抵免等間接優(yōu)惠方式在降低企業(yè)稅負(fù)上的作用就顯得尤為明顯。

六、小結(jié)

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，政府的激勵(lì)政策在能源發(fā)展過(guò)程中舉足輕重。我們?nèi)绻軌蚩茖W(xué)運(yùn)用這些激勵(lì)性政策措施，如各種形式的補(bǔ)貼、價(jià)格優(yōu)惠、稅收減免、貼息或低息貸款等，也包括懲罰性經(jīng)濟(jì)政策，如排污收費(fèi)制、環(huán)境稅等，必將克服電力行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的障礙、促進(jìn)電力產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)和規(guī)范可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉清鑫.對(duì)促進(jìn)工業(yè)節(jié)能減排稅收政策的思考.稅務(wù)研究.2008.

[2]劉樹(shù)杰.我國(guó)電力工業(yè)稅、費(fèi)改革研究.問(wèn)題探討.2001.

[3]楊群、梅震.從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度漫談電力體制改革.華東經(jīng)濟(jì)管理.2003（10）.

[4]譚宗憲.關(guān)于我國(guó)能源稅收制度的思考.能源與環(huán)境.2004（4）.

[5]歐斌.納稅人遵從度“二元”特征形成的稅負(fù)差異及其治理.稅務(wù)研究.2008.