黃安武 周相林

摘 要：

在實現中華民族偉大復興的“中國夢”感召下，越來越多的公司以海外直接投資、并購及國際工程承包等多種形式實施“走出去”戰(zhàn)略。風險與收益并存，在國際化經營過程中，中國公司也出現了各種稅務問題。根據多年海外工作經驗，分析了中國公司海外經營中產生稅務問題的原因，提出了應對“走出去”企業(yè)稅務風險的建議。

關鍵詞：

海外經營;稅務;原因;管控

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）23015802

近年來，越來越多的中國公司，尤其是資金和技術實力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導向、項目多元、專業(yè)開發(fā)為特點的境外投資熱潮。在國際化經營過程中所涉足地區(qū)和范圍不斷擴大的同時，由于自身經營管理和外部環(huán)境方面的原因，中國公司在境外面臨著種種異國稅務問題，給公司的經營和發(fā)展造成了不利影響。因此，中國公司在“走出去”的同時，應當充分利用各種有利的稅務管理手段，最大限度地規(guī)避和防范各類稅務風險，實現海外工程項目的正常、安全和健康運營。

1 中國公司海外經營中出現的稅務問題

海外經營應遵守所在國與工程項目有關的稅收政策及其相關法律法規(guī)，所得收入必須按規(guī)定依法納稅。如果企業(yè)不能充分了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優(yōu)惠，不能從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會給工程項目帶來不可估量的經濟損失。在全球經濟一體化向縱深發(fā)展、各國紛紛加強稅收監(jiān)管的大背景下，稅務問題更呈不斷上升之勢。

從稅務問題的發(fā)生原因和影響來看，中國公司海外經營通常存在的稅務問題包括但不限于以下幾個方面：

（1）稅收籌劃的失敗是稅務問題的主要誘因。絕大多數中國公司海外經營時為降低稅務成本、提高經營效益都進行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復雜性，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。稅務籌劃是有風險的，即稅務籌劃活動因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制和防范。

（2）中國公司由于沒有對項目當地的會計和稅務制度充分了解或存在機會主義的思想，對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。

（3）中國公司海外經營運作時，一般都會遇到當地稅務機關例行性的外帳稅務審計。在南美、中東、北非等不少國家都設有針對一定規(guī)模外資企業(yè)涉稅事務的大企業(yè)管理局，每隔一段時間都會進行稅務審計。由于東道國及母國的稅收監(jiān)管帶來的稅務檢查、調整，以及由此產生的稅務糾紛和處罰措施，對企業(yè)經營和聲譽產生不利影響。

（4）企業(yè)經營行為適用稅法不準確，沒有充分用好優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，造成多付稅金的風險。在投資架構安排實施過程中，由于東道國、母國等各方的稅務處理差異而導致的對所得雙重征稅的風險。

2 原因分析

公司的涉稅管控能力、會計核算水平、內控制度以及涉稅人員業(yè)務素質的高低，直接影響到海外經營的整體稅務風險。由于近年來海外項目發(fā)展太快，相關人才儲備沒有跟上，各級管理者對此并未引起高度重視，一旦有了項目，還是派遣國內的財務人員，管理制度還是沿用國內那一套。即使這樣，財務管理機構還是過于精簡，人員是少之又少，在素質能力有限的情況下，又擔負大量的業(yè)務工作，導致管理上不完全到位。公司在日常的經營活動中，由于相關人員自身業(yè)務素質的限制，以及各國稅收法規(guī)、財務法規(guī)的復雜性可能會出現對有關稅收法規(guī)的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，給公司帶來稅務風險。

稅收籌劃是建立在公司的會計核算、財務管理水平以及涉稅誠信基礎之上，與企業(yè)的管理決策者和相關人員對稅務籌劃的認識程度有十分重要的聯系。一旦企業(yè)的會計核算制度不健全，財務管理水平低下，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務籌劃缺乏足夠清醒的認識，甚至于與找關系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，基于這種基礎的稅務籌劃，風險性會更大。個別中資公司管理層，低估了項目所在國特別是非洲、東南亞等一些經濟相對落后國家的稅務、海關和外匯管理機構的專業(yè)水準和執(zhí)法能力，結果為自己的主觀片面認識和錯誤的稅務稅收籌劃付出了沉重代價。

中國公司海外經營出現稅務糾紛也有一些客觀原因。不同的國家和地區(qū)，其經濟、體制以及文化、宗教信仰等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項目管理帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，國內成熟的項目管理方法和模式整體移植導致水土不服，管理失效，嚴重者引致項目失敗。由于各國政治、經濟、法律制度的不同，導致各國的會計核算體系不同，在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法差別很大，集中體現在稅務處理方面。各國稅收政策和制度的差異給中國公司海外項目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現在以下兩個方面：一是中國與很多國家簽訂了避免雙重征稅協定，但部分協定目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中。二是企業(yè)對各稅種政策的掌握程度，因為很多國家或地區(qū)的關稅、增值稅、所得稅等稅目較為復雜，因此在各稅種的政策把握和計征方面存在一定的風險。

隨著國際工程項目的不斷增多，涉及的施工領域越來越廣，承包商與國外公司間的各項合作也在擴大，合作收入的分配、資金的流動、成本的分攤、利潤的分配、稅金的繳納等事項，都涉及多國法律、會計制度、會計準則，操作稍有不慎就會觸犯法律。公司注冊、稅務登記、設備物資進出口、外匯管制、適用的會計制度等各國之間都有差異，這就要求公司管理層和業(yè)務經辦人員熟悉相關國家的法律法規(guī)，做到知己知彼，保證主動，防患于未然。

3 海外經營稅務風險管控措施

3.1 樹立遵紀守法觀念，強化稅務風險防控意識

境外工程自身及其外部環(huán)境的復雜性給風險識別帶來很多困難，已知的風險并不可怕，可怕的是未知的風險。因此，對風險的識別和分析必須盡可能全面、細致和準確，主動選擇適當有效的方法進行處理。稅務風險是與政府財稅機構相關，與稅收法律相關，所以海外企業(yè)應樹立嚴格的守法觀念，提高風險意識。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務風險防范作為企業(yè)風險防范的重要組成部分，營造“人人管風險、事事想風險”的氛圍，把風險防范制度和措施落實到實處。

3.2 完善隊伍建設，提高人員素質

科學技術是第一生產力，人力資源是第一資源。建設高素質、國際化和復合型的人才隊伍，是現階段中國公司跨國經營過程中一項相對緊迫的任務。選拔和招聘有較好當地語言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎和實踐經驗的人才，充實海外項目的財務團隊。母公司財務部門可適時調整財務崗位，增加財務管理人員，提高對海外公司管控能力。培養(yǎng)高素質、國際化人才，除選派一些年富力強、熟悉業(yè)務、懂管理且有外語基礎的人到國外高校接受系統(tǒng)的培訓外，更要重視選派人員到成功的跨國公司學習與鍛煉，參與跨國經營的具體業(yè)務，從實踐中培養(yǎng)才干，積累經驗。國際化公司應采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓或定期培訓等多種渠道，幫助項目經理、財務、進出口和法律等海外一線涉稅人員加強項目所在國稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習，系統(tǒng)學習并熟練掌握轉移定價等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識，能及時合理地發(fā)現和估計潛在的稅務風險。

3.3 優(yōu)化管理體系，健全內控制度

國際化公司應堅持改革創(chuàng)新，建立靈活適用的國際經營管理體制和科學、高效、嚴密、可發(fā)展的制度和執(zhí)行體系，并結合自身特點，借鑒國內經驗和國際經驗，逐步形成適合海外市場的管理模式。完善的內控制度是項目順利開展各項工作的保障。境外項目內控制度要以中國的法律法規(guī)、項目所在國的法律法規(guī)和公司總部的內控制度為依據，同時要結合工程項目的自身特點，在充分了解當地合同、財務、稅收法律法規(guī)的基礎上，制定清晰的管理制度，健全項目管理機構，劃分人員權限、明確崗位職責、完善項目財務核算體系等，這樣才能保證國外項目規(guī)范健康運行，為化解稅務風險提供制度保證。

3.4 聘請當地中介，借助高水準“外腦”

會計師事務所、稅務顧問等中介服務機構，不僅可為中資企業(yè)提供稅收籌劃服務，更重要的是規(guī)避涉稅風險。中國公司境外經營不可能及時全面地掌握當地所有的政策法規(guī)，納稅信息滯后，通過中介服務可以做到未雨綢繆。中介稅務服務的內容為納稅信譽評估，即通過稅務鑒證，稅務機關認可獨立的審計報告，對納稅義務人的綜合納稅情況給予信譽等級評估，因而減少納稅檢查次數、給予公司遵紀守法的良好社會形象，從而降低企業(yè)的交易成本和負面效應。中介機構通過事前獨立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經濟事項從而有效地防范稅務風險，又承擔了涉稅責任。

加強項目外賬財務管理，聘用信譽可靠、工作能力強的當地會計師，特別是四大協助進行當地賬務處理、稅務申報、審核和編制當地稅務部門要求報送的各種財務報表，發(fā)揮他們在語言和當地政策了解上的優(yōu)勢，這對海外項目處理好財務特別是稅務方面的工作是十分必要的。

3.5 科學籌劃、周密安排、合理避稅

稅務籌劃是一項需要長期規(guī)劃、綜合考慮、細致實施的工作，它要求相關人員在實施時既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進行規(guī)劃。同時，節(jié)稅應與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結合起來，實現眼前利益和長遠利益的結合，從而謀求納稅人最大的經濟利益。

在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現風險，立即向籌劃者或經營者示警。綜合考慮和全面權衡稅務籌劃所帶來的風險，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實可行的稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現。

3.6 積極配合當地稅務機關審計

海外項目在接到所在地稅務機關的審計通知后，應當準確了解稅務審計的性質、進場時間、審計內容等，提前準備好會計憑證、財務報表、繳稅證明等文檔，做好稅務自查工作。企業(yè)應當在稅務審計中積極配合稅務機關的工作，給稅務機關留下良好的印象，有利于企業(yè)日后稅務工作的順利開展。在配合稅務機關進行稅務審計的同時，注意選擇合適的方式維護自身的合法權益。面對稅務檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節(jié)的方式妥善處理。對于稅務審計結論，特別是涉及補稅或其他違法行為認定的，必須仔細審核，如存在爭議，當合法權益受到損害時，企業(yè)應當依法行使權利，維護公司利益。中資企業(yè)海外項目機構應以稅務審計為契機，針對審計結果反映的問題，舉一反三，查漏補缺，完善內控機制，規(guī)范稅務管理，提高科學化精細化管理水平。

4 結束語

從勞務合作到工程承包，從單一產業(yè)到多輪驅動，中國公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競爭激烈的國際市場上站穩(wěn)腳跟，一直保持著持續(xù)健康發(fā)展，走出了一條獨具特色的海外經營之路。“得控則強，失控則弱，無控則亂”，加強稅務風險管控已是海外企業(yè)當務之急。海外經營的管理者特別是財稅工作者，必須深入研究、反復探索并勇于實踐稅務風險管理，從而促進海外事業(yè)有質量、有效益和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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