王勝利

摘 要：

內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用，校辦企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題很多，影響了校辦企業(yè)的發(fā)展，就此展開討論，力圖尋找解決問(wèn)題的辦法。

關(guān)鍵詞：

校辦企業(yè);內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）23011001

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)或類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效合理的分配、組織、約束、核查和協(xié)調(diào)，明確企業(yè)中各個(gè)部門的權(quán)限和責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理者、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、信息使用者等主體目標(biāo)互相協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。所謂校辦企業(yè)是指由各級(jí)學(xué)校舉辦的、以便于學(xué)生從事就業(yè)準(zhǔn)備和進(jìn)行生產(chǎn)勞動(dòng)技術(shù)教育為目的的企業(yè)。既培養(yǎng)人又出產(chǎn)品，這是校辦企業(yè)與社會(huì)企業(yè)的根本區(qū)別，也是校辦企業(yè)的主要任務(wù)。中國(guó)把辦好校辦企業(yè)看作是貫徹黨的教育方針，實(shí)施勞動(dòng)技術(shù)教育，實(shí)現(xiàn)教育與生產(chǎn)勞動(dòng)相結(jié)合的重要途徑。東營(yíng)公司就是一家致力于化工產(chǎn)品、潤(rùn)滑油、金屬材料、機(jī)械設(shè)備、紡織原料的研發(fā)、加工、生產(chǎn)、銷售的校辦企業(yè)，本文以此企業(yè)為例來(lái)說(shuō)明校辦企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策。

1 東營(yíng)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

校辦企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不是太完善，主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

首先，公司的領(lǐng)導(dǎo)大都是學(xué)校委派的，對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)管理并不是太了解，更談不上加強(qiáng)內(nèi)部控制管理了。其次，有的校辦企業(yè)根本就沒(méi)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但它們的權(quán)利弱化。公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的設(shè)立對(duì)企業(yè)有監(jiān)控作用，但董事會(huì)統(tǒng)領(lǐng)監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理，監(jiān)事會(huì)起到的監(jiān)督作用受到董事會(huì)的牽制，監(jiān)事作用弱化;其次董事會(huì)負(fù)責(zé)決議，總經(jīng)理負(fù)責(zé)執(zhí)行，但是在企業(yè)實(shí)際操作中公司董事、監(jiān)事、總經(jīng)理為企業(yè)法人一人承擔(dān)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理這些部門的設(shè)立形同虛設(shè)，法人個(gè)人權(quán)利高于企業(yè)制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的治理約束機(jī)制;再其次由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，法人權(quán)利過(guò)大同時(shí)法人精力有限，缺乏有效的監(jiān)督能力，基層員工的工作沒(méi)有得到有效監(jiān)督;最后總經(jīng)理統(tǒng)領(lǐng)各部門，總經(jīng)理的決策高于一切，總經(jīng)理決策著企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度需要根據(jù)企業(yè)制度建立而不是總經(jīng)理的個(gè)人決策。

1.2 領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度決定著企業(yè)的內(nèi)部控制制度，領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有重視內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)制度執(zhí)行時(shí)，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)，更得不到及時(shí)的糾正。但若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利過(guò)高，高層領(lǐng)導(dǎo)的決策是企業(yè)的方向標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利高于內(nèi)部控制制度，那么內(nèi)部控制制度也僅僅就是制度，形同虛設(shè)。

東營(yíng)公司管理高層中董事會(huì)中的董事、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)人均由一人擔(dān)當(dāng)。同時(shí)該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人控制企業(yè)的七大活動(dòng)范圍，可以說(shuō)企業(yè)的所有活動(dòng)的決策權(quán)均是由領(lǐng)導(dǎo)一人控制的，該領(lǐng)導(dǎo)人缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，高層的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)企業(yè)的權(quán)利過(guò)分集中，雖然已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)的一人決斷表明企業(yè)內(nèi)部控制制度只是一個(gè)空的制度而已。

1.3 內(nèi)部控制制度不健全

東營(yíng)公司雖然意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，設(shè)立董事、監(jiān)事、總經(jīng)理，但實(shí)際情況均由一人承擔(dān)，企業(yè)相互監(jiān)督的部門均由一人負(fù)責(zé)的情況下，經(jīng)營(yíng)權(quán)和決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)在獨(dú)裁的情況下，其他人無(wú)法干預(yù)決策，會(huì)使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)很多弊端。

1.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠

東營(yíng)公司的內(nèi)部控制制度和企業(yè)員工之間的橋梁是執(zhí)行，但是執(zhí)行欠缺。東營(yíng)公司的內(nèi)部控制制度已經(jīng)有成文規(guī)定，但是企業(yè)在處理各項(xiàng)實(shí)務(wù)時(shí)并未按規(guī)定執(zhí)行，比如企業(yè)存貨的盤點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度要求每日盤點(diǎn)登記，及時(shí)發(fā)現(xiàn)損毀、遺漏，而倉(cāng)庫(kù)管理員時(shí)常每周，甚至每半個(gè)月才盤點(diǎn)一次，大大增加了存貨損失的風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全

各個(gè)部門負(fù)責(zé)人對(duì)其掌轄的業(yè)務(wù)單元確定其控制活動(dòng)實(shí)施的有效性，公司財(cái)務(wù)部門、市場(chǎng)部門、工程項(xiàng)目部門等所有部門執(zhí)行各部門的自我評(píng)估，公司總經(jīng)理決策內(nèi)部控制中的缺陷改正。實(shí)際操作過(guò)程中，自我評(píng)估只是一個(gè)形式，真正實(shí)行的只有每年的年度審計(jì)。而年度審計(jì)只能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的缺陷，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的制度并不能反映。

東營(yíng)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中內(nèi)部控制制定的條文較多，但是并沒(méi)有具體實(shí)施，遇到問(wèn)題更多的注重靈活，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差，結(jié)果是有制度卻沒(méi)有執(zhí)行。在內(nèi)部控制方面就只能以領(lǐng)導(dǎo)為中心，內(nèi)部控制的作用就沒(méi)有發(fā)揮。東營(yíng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)采用的內(nèi)部控制調(diào)查表，該方法操作簡(jiǎn)單，覆蓋面廣，但是沒(méi)有系統(tǒng)性，所以評(píng)價(jià)體系有待健全完善。

2 完善東營(yíng)公司內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 改進(jìn)治理結(jié)構(gòu)

完善的治理結(jié)構(gòu)保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，東營(yíng)公司需實(shí)行三權(quán)分離，董事會(huì)的決策權(quán)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)管理和實(shí)施的權(quán)利。

（1）對(duì)東營(yíng)公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)改成平行權(quán)利的水平式雙層制模式，監(jiān)事會(huì)由對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，權(quán)利和董事會(huì)齊平，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督控制作用。

（2）東營(yíng)公司的董事會(huì)成員不再兼任公司高層，不得出

任公司監(jiān)事及總經(jīng)理，防止權(quán)力高于制度的情況發(fā)生?？善刚?qǐng)專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督人員負(fù)責(zé)監(jiān)事會(huì)事務(wù)，聘請(qǐng)高級(jí)經(jīng)理人擔(dān)任公司總經(jīng)理，董事會(huì)著重關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和監(jiān)督情況，使企業(yè)能夠按照現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式良性發(fā)展。

（3）在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部門不能只是一個(gè)空設(shè)的部門，需要聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人才，對(duì)公司的各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，可以有效防止公司舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（4）在企業(yè)內(nèi)制定有效的內(nèi)部控制制度，必須認(rèn)清企業(yè)是以制度作為行為準(zhǔn)則，總經(jīng)理的決策必須按照制度執(zhí)行，不能以個(gè)人主觀決策決定公司事務(wù)，經(jīng)理人應(yīng)按內(nèi)部控制制度經(jīng)營(yíng)公司。

2.2 完善對(duì)企業(yè)員工的約束激勵(lì)機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利甚至超越了內(nèi)部控制制度。為限制此現(xiàn)象，同時(shí)，為激勵(lì)廣大員工的積極性，東營(yíng)公司應(yīng)當(dāng)適當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部高層進(jìn)行激勵(lì)措施，既不過(guò)分激勵(lì)、防止出現(xiàn)違法牟利行為，也不減少激勵(lì)，防止企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)人跳槽而泄露企業(yè)信息而損害企業(yè)利益的行為，東營(yíng)公司可以從物質(zhì)和精神兩方面進(jìn)行激勵(lì)，且應(yīng)當(dāng)建立合理的約束激勵(lì)機(jī)制。

2.3 引進(jìn)內(nèi)部控制專業(yè)人才

東營(yíng)公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠的一個(gè)原因就是沒(méi)有專業(yè)的內(nèi)部控制人才。公司應(yīng)該引進(jìn)專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、檢查、反饋。得出合理的整改意見，督促企業(yè)按制度經(jīng)營(yíng)，按照規(guī)定，有條理高效率完成內(nèi)部監(jiān)督。

2.4 建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化并落到實(shí)處

對(duì)于東營(yíng)公司存在的執(zhí)行不力的情況，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的文化落到實(shí)處。要做好培訓(xùn)和宣傳工作，內(nèi)部控制涉及企業(yè)的每個(gè)員工，各個(gè)崗位，應(yīng)該分崗位、分層次進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，建立固定時(shí)間的企業(yè)文化培訓(xùn)，可以在每周或者每月固定時(shí)間建立日常培訓(xùn)和長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，從企業(yè)文化的理念出發(fā)，培訓(xùn)內(nèi)部控制的理念、基本理論和具體的流程、控制方法、審批程序、權(quán)責(zé)分工、評(píng)價(jià)考核進(jìn)行培訓(xùn)，員工具備自身所需的知識(shí)、技術(shù)和技能，同時(shí)重要崗位還要設(shè)置定期的考試考核制度?？梢允褂靡曨l會(huì)議、專題例會(huì)、集中培訓(xùn)等渠道，將優(yōu)秀的企業(yè)文化落到實(shí)處。要從實(shí)際出發(fā)、求真務(wù)實(shí)、深入貫徹，為企業(yè)營(yíng)造良好的企業(yè)氛圍。

2.5 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系

內(nèi)部控制是企業(yè)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及制度的制定、執(zhí)行以及實(shí)施等均要有監(jiān)督檢查機(jī)制，內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)的良好發(fā)展，內(nèi)部控制的監(jiān)督在制度的制定和執(zhí)行中發(fā)揮巨大作用。內(nèi)部控制監(jiān)督可以從企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中任意時(shí)點(diǎn)、任意時(shí)刻抽樣監(jiān)督，也可對(duì)某一事件進(jìn)行完整的監(jiān)督。內(nèi)部控制監(jiān)督時(shí)要進(jìn)行自我評(píng)估，自我發(fā)現(xiàn)，使內(nèi)部控制制度向有利于企業(yè)贏得很多利益的方向發(fā)展。

2.6 健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件分析，然后確定風(fēng)險(xiǎn)事件的關(guān)鍵控制點(diǎn)，分析其現(xiàn)狀查找內(nèi)部控制缺失的關(guān)鍵點(diǎn)，并找出其涉及的風(fēng)險(xiǎn)和損失情況，其次匯集各類內(nèi)控不完善的事務(wù)，最后對(duì)內(nèi)部控制有效性形成一個(gè)總體的結(jié)論。

東營(yíng)公司的內(nèi)部控制制度應(yīng)從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，員工之間的互相監(jiān)督、約束，激勵(lì)，將優(yōu)秀的企業(yè)文化落到實(shí)處，加強(qiáng)內(nèi)部控制的自我監(jiān)督，引進(jìn)專業(yè)的內(nèi)控人才，將內(nèi)控制度落實(shí)。

參考文獻(xiàn)

[1]王桐鳳.論企業(yè)內(nèi)部控制若干問(wèn)題[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2012，（3）：32830.

[2]屈艷.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2012，（10）：227.

[3]孫莉.企業(yè)的內(nèi)部控制淺析[J].現(xiàn)代管理，2008，（4）：4546.

[4]王秀果.企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)[J].經(jīng)濟(jì)師，2012，（4）：178179.

[5]董燕.企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的必要性探究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，（15）：8990.