劉瑜LIU Yu

（江蘇建筑職業(yè)技術學院，徐州 221116）

（Jiangsu Jianzhu Institute，Xuzhou 221116，China）

1 轉移價格的目的與動機

內(nèi)部轉移價格又稱“調撥價格”。一般來說，轉移價格的動機無非是基于經(jīng)營管理特點優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的整體效益，同時進行業(yè)績評價，明確責任，激勵分部改進經(jīng)營效果，提高集團整體效益。制定轉移價格的目的是通過量化的管理模式進行內(nèi)部資源分配，提高內(nèi)部資源利用率。

轉移價格牽涉集團分部利潤，利潤與財務業(yè)績直接掛鉤，因而集團領導會通過轉移價格對各分部經(jīng)營效果進行評定。而且，被轉移產(chǎn)品上游企業(yè)的成本數(shù)據(jù)也一并算入轉移價格之中，只有厘清各分部的責任成本，才可以針對該分部客觀地進行業(yè)績評價，從而真正發(fā)揮價格轉移手段的激勵作用，敦促集團分部調整經(jīng)營策略，創(chuàng)造更多的效益。在分散經(jīng)營的同時，以科學的激勵手段統(tǒng)一管理各分部經(jīng)營績效，才能不斷提升集團公司的綜合實力。

2 常見的內(nèi)部轉移價格方法

2.1 市場價格法 中間產(chǎn)品的完全競爭市場存在的前提下，可采用市場價格法進行內(nèi)部定價。在具體操作中，企業(yè)會在市價中扣除一部分，用于運輸、廣告宣傳和市場營銷。

市場價格的優(yōu)點：對提高集團分部經(jīng)營效果具有激勵作用。市場價格機制下生產(chǎn)分部可獲利，這對分部實施成本管控大有裨益。為了擴大獲利空間，集團分部會努力改進經(jīng)營效果，同時可避免效率低下的分部影響其他分部高效運作。另一方面，市場價格能夠幫助集團客觀評定部門績效，同時維護了集團總部領導下的各分部的獨立自治權。

市場價格的缺點：完全競爭的市場通常不存在，而且像專利產(chǎn)品一樣的某些獨特的中間產(chǎn)品的市場定價尚未統(tǒng)一，有的特殊產(chǎn)品還未進入成熟的市場運行機制，不能參考市價對其定價，這是市場價格運行過程中常遇的問題。因此，市場價格法的運作模式必然不同于成本法，不能在轉移產(chǎn)品的過程中提供相關成本的構成信息。

2.2 協(xié)商市價法 當存在中間產(chǎn)品不完全競爭市場時，通常參考中間產(chǎn)品的市價進行定價，然后部門間再基于這一價格標準進行協(xié)商，直至確定一套符合兩方意愿的內(nèi)部轉移價格。協(xié)商定價的優(yōu)點：與市價法一樣，協(xié)商定價能夠保證交易雙方的利益。部門之間通過協(xié)商增進了解，以便對集團全局戰(zhàn)略規(guī)劃有比較客觀的認知。協(xié)商定價缺點：協(xié)商定價耗時耗力。假設所交易的產(chǎn)品情況有變，需要花費大量的時間和精力去談判磋商，則交易成本不菲，并且交易雙方其中一方對商業(yè)信息的了解程度以及談判技巧直接關系到協(xié)商定價是否順利。當然，多變的產(chǎn)品情況和緊張的協(xié)商活動有助于鍛煉交易雙方的辦事效率，但是為了保證價格的合理性，也為了客觀評定集團分部的效益，非到萬不得已，否則不建議協(xié)商定價。而且，假設談判不順利，會大大降低分部之間的信任度，并且對日后雙方的交流與合作極為不利。對于上述缺點，集團應針對在協(xié)商談判中更多顧及集團整體利益的分部進行嘉獎。

2.3 成本定價法 介于中間產(chǎn)品沒有一套市場價格作定價參考，因而在交易中應用范圍最廣泛的就是成本定價法。而且，集團總部可根據(jù)成本法所包含的各集團分部的成本信息分析其經(jīng)營績效。一般來講，成本定價法可以細分為變動成本加成法、按邊際成本或變動成本定價法、完全成本及其加成法。在實際應用中，需要根據(jù)集團實際情況選擇合適的定價方法。

2.4 雙重定價法 雙重定價法指的是生產(chǎn)分部以市價轉移產(chǎn)品，而銷售分部以生產(chǎn)分部轉移產(chǎn)品的邊際成本計價。雙重定價能夠促進集團內(nèi)部產(chǎn)品轉移，降低外銷成本。并且有助于維護分部的獨立經(jīng)營權，使各分部更多的參與內(nèi)部交易。但是大多數(shù)集團公司不會用到此法。雙重定價對于提升集團整體效益固然有用，但是當各分部對美不交易過分依賴，就會削弱對外部市場的開拓能力，集團公司的市場份額就會大大縮水。而且如果不合并抵消內(nèi)部交易，這種定價模式會造成分部利潤超過整體利潤，這也是分部效益不斷提升而企業(yè)整體虧損的主要原因。另外，雙重定價模式會使集團內(nèi)部財會領域情況更加復雜，并且會使會計核算部門超負荷運作。

3 內(nèi)部轉移價格方法新探索

要在利弊同存的傳統(tǒng)的轉移定價模式中找出最具優(yōu)勢的一種，恐怕不太現(xiàn)實。選定轉移定價方法時，不僅要看到應用優(yōu)勢，重點是要看到缺點，并且要兼顧對轉移定價產(chǎn)生影響的潛在因素。鑒于此，筆者將重點介紹EVA 在轉移定價中的應用問題。

3.1 EVA 基本概念 EVA，英文全稱Economic Value Added，是企業(yè)資本收益和資本成本之間的差額。具體來說，EVA 是指企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤與全部投入資本成本之間的差額。計算公式：EVA=稅后凈營業(yè)利潤-資本*資本成本率。

3.2 EVA 在轉移價格里的運用“EVA＞零”是集團生產(chǎn)經(jīng)營取得真正意義上的成功的最好說明。這樣，在集團內(nèi)部交易時，交易雙方就能夠參考通過EVA 計算公式得出的結果對產(chǎn)品定價。換而言之，當資本與資本成本率固定不變，假設轉移價格為一變量（稅后凈營業(yè)利潤可以看成是該變量的函數(shù)），求得上式中EVA 值為零的解。則產(chǎn)品的轉移價格即為將所得的計算結果，因而該分部可以獲利。

3.3 EVA 制定轉移價格的利弊 管理者通過EVA 法下的轉移價格能夠掌握定價標準將對最終利潤造成何種程度的影響，這是EVA 的一個主要的應用優(yōu)勢。與市場價格相比，內(nèi)部轉移價格失去優(yōu)勢時，管理者也可以通過EVA 制定的轉移價格明確需要對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況做哪一方面的調整。也就是說，EVA 制定轉移價格能夠反映本質性的獲利情況，這是僅能反映產(chǎn)品成本信息的傳統(tǒng)成本定價法所不可企及的。另一方面，從盈虧情況來看，EVA法轉移定價所取得效果明顯不同于傳統(tǒng)會計利潤下所取得的效果。公司實際的經(jīng)營效果并不能通過保守、謹慎收益的傳統(tǒng)會計利潤全面反映出來。而計算精度較高的EVA 值必須以復雜的會計調整為基礎逐步運作，因此尚未大規(guī)模推廣應用。

4 結束語

一個完善的內(nèi)部轉移價格體系，應能滿足以下幾項要求：能夠公正反映各責任中心的經(jīng)營業(yè)績、保持中立、不會導致不良職權行為的發(fā)生、簡單和容易理解、符合成本效益原則。本文深入研究內(nèi)部轉移價格的方法問題，并提出了一種內(nèi)部轉移價格的新方法，即將EVA 思想應用在轉移價格之中，另外，本文還對EVA 制定轉移價格的利弊進行了闡述分析，具有較強的實際操作性。

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