周淳 劉海燕

荊州市局稽查局對該市某醫(yī)藥有限公司檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在2010至2012年銷售處方藥品收入不上賬等隱匿收入的情況。市局稽查局通過稽查，追繳該公司增值稅25萬元，并處少繳稅款0.5倍的罰款，對其少繳的稅款從滯納之日起，按日加收滯納金。

檢查受阻 節(jié)外生枝

該公司是以藥品零售為主，2012年申報銷售2416萬元，繳納增值稅74萬元，稅負為3.06%，在荊州市設有門店10家，公司本部位于其第一藥店的樓上，其標準化的配送中心也設在第一藥店的樓上，第一藥店占地約1000平方米，公司所有門店及辦公場所均為租賃。公司藥品銷售均采用直接收款方式，以品種齊全，藥價便宜著稱，在荊州市醫(yī)藥零售行業(yè)占有較大份額，該公司企業(yè)所得稅在地稅局繳納。對于此次檢查，市稽查局此前專門召開了醫(yī)藥行業(yè)自查約談會，對此次稽查目的用意進行了宣傳動員。

檢查人員來到該公司后，檢查小組兵分二路，第一組負責檢查醫(yī)藥公司財務室，第二組負責檢查其第一藥店的收銀臺。第一組人員向企業(yè)負責財務的老總出示稅務檢查通知書和相關證件后依法進行稅務檢查。企業(yè)財務老總辯稱主管會計和出納出差，要求延后進行檢查，檢查人員告之相關賬目憑證資料應都在企業(yè)保存，負責財務的老總應該對企業(yè)的情況很熟悉，檢查將持續(xù)一段時間，可以邊等主管會計和出納邊進行檢查，企業(yè)財務老總只得同意。

檢查人員要求所有財務人員離開座位，將對其電腦中的資料進行拷貝，負責財務的老總又表示電腦里有些是財務人員私人隱私，檢查人員解釋財務室屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關場所，稅務稽查人員有權檢查，如屬個人隱私，將不在拷貝之列。無奈之下，財務老總只好示意工作人員離座，檢查人員正準備檢查電腦時，突然電腦斷電，財務負責人表示門店正準備裝修升級，負荷過大，電路燒了。

同時第二組負責檢查藥店收銀臺系統(tǒng)的檢查人員也出師不利，他們先表示要查看收銀系統(tǒng)，企業(yè)的工作人員稱現(xiàn)在銷售很忙，檢查會影響他們的正常經(jīng)營。好不容易等收銀空閑下來，檢查人員準備查看數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)收銀員的頁面上無相關權限，只有店長才有權限，等店長來時，門店也斷電了，直到企業(yè)下班電路仍未恢復。

分析數(shù)據(jù) 追蹤疑點

檢查第二天，企業(yè)修復了相關電路，檢查人員再對財務室電腦進行檢查時，電腦顯示相關數(shù)據(jù)丟失，利用相關軟件對電腦進行修復，由于文件都被深度粉碎，恢復數(shù)據(jù)均為亂碼。檢查小組將企業(yè)財務核算系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進行了對比，發(fā)現(xiàn)毫無差別，收銀系統(tǒng)似乎也看不出問題。

道高一尺，魔高一丈。檢查人員聯(lián)想到可以從GSP藥品經(jīng)營管理信息系統(tǒng)核查公司的進銷存。目前GSP藥品經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集，是由各級醫(yī)藥企業(yè)自行錄入，該企業(yè)的數(shù)據(jù)也是由企業(yè)的質管人員于每天下午四點錄入后上傳。在GSP藥品經(jīng)營信息系統(tǒng)中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)與企業(yè)銷售系統(tǒng)中的銷售完全一致，從購進的上游企業(yè)反饋的購進信息，居然也與企業(yè)的財務購進數(shù)一致，難道該企業(yè)就真的沒有問題嗎？

如果是這樣，為何在檢查時企業(yè)要層層阻撓，為何在財務顯示企業(yè)長期微利甚至虧損的情況下，還在不斷新設門店？帶著這些疑問，檢查人員將企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行了分析，企業(yè)雖然將市醫(yī)保、區(qū)醫(yī)保、銀聯(lián)的數(shù)據(jù)全額上賬，可其申報的銷售收入與市醫(yī)保、區(qū)醫(yī)保、銀聯(lián)和普通發(fā)票收入幾項相加總和比較，相差無及。難道沒有醫(yī)保和銀聯(lián)刷卡的消費者購買藥品時就都開具了發(fā)票？此為疑點一；公司對所有的門店進行統(tǒng)一核算，匯總核算盈虧，可是該企業(yè)在財務核算時竟然不按門店對成本費用進行歸類，不編制各個單獨門店的盈虧表，不單獨考核各個門店的盈利情況，按財務提供的數(shù)據(jù)，檢查人員分類考核部分門店發(fā)現(xiàn)大多數(shù)長期處于虧損，該企業(yè)不僅不將這部分門店關停，反而又準備新設門店，此為疑點二；在門店實地檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將藥品分為紅簽和藍簽兩種，紅簽為OTC非處方藥，藍簽為處方藥。在企業(yè)的銷售系統(tǒng)中商品分類代碼中有很多處方藥如“安絡化纖丸、冠心舒通膠囊、利腦心膠囊、黃葵膠囊”，可是銷售系統(tǒng)中這類藥品顯示的銷售數(shù)量卻很少，甚至沒有，此為疑點三。

質管取證 揭開面紗

檢查人員通過上述數(shù)據(jù)分析進一步尋找真相，企業(yè)很有可能將藍簽即處方藥品部分未上賬。如果如分析的一致，那么銷售系統(tǒng)中的庫存處方藥品數(shù)量應該與實際數(shù)量不符，檢查人員隨機核查了幾種處方藥的庫存數(shù)，果然實際的庫存數(shù)都大于銷售系統(tǒng)中的動態(tài)庫存數(shù)。那么未上賬數(shù)量究竟是多少呢？

帶著這些疑惑，檢查人員又再次分析了企業(yè)的購進流程，藥品購進時，隨貨同行的發(fā)貨單有兩聯(lián)，一聯(lián)購進時倉庫驗收入庫錄入銷售系統(tǒng)后交財務，讓其進行財務處理；一聯(lián)倉庫交質管部門，讓其對藥品效期進行管理，超過效期藥品要進行相應處理。財務部門無法取證，那么質管部門就是另一個突破口。檢查組當即檢查了企業(yè)的質管部，在質管部找到了企業(yè)還未銷毀的2013年隨貨同行單據(jù)，通過將單據(jù)與銷售系統(tǒng)中的入庫數(shù)據(jù)進行逐筆核對，果然發(fā)現(xiàn)部分藍簽處方藥品未入庫未入賬，奇怪的是，在每張未入賬的單據(jù)上方都標有一個“無”字。

在證據(jù)面前，財務負責人終于承認了未將部分處方藥品上賬的事實，原來該企業(yè)長期將部分處方藥品不上賬，并與其上游批發(fā)企業(yè)協(xié)商好，對這部分不準備上賬的處方藥品不索取增值稅專用發(fā)票，上游批發(fā)企業(yè)對這部分不開票的處方藥品提供10%的銷售折扣，同時也不將這部分藥品錄入GSP系統(tǒng)，這個“無”字就是無增值稅的意思。至此，該企業(yè)隱匿收入一案終于水落石出。

案件剖析 舉一反三

部分醫(yī)藥零售納稅人為獲得高盈利，往往鋌而走險，直接以少申報收入的方式進行偷稅來賺取利潤，而且大部分消費者不會索取發(fā)票，為此，稅務部門應該在醫(yī)藥零售行業(yè)加強推廣使用控稅收款機。同時還可以開展有獎舉報，如果醫(yī)藥零售納稅人銷售藥品時不通過稅控收款機收款，消費者可以有獎舉報。在日常的醫(yī)藥零售企業(yè)管理中，可抽調部分管理員采取坐店觀察法，分析醫(yī)藥零售企業(yè)的現(xiàn)金、銀行卡、醫(yī)?？ǖ匿N售比例，確定大致的比例構成。同時，可以加強與醫(yī)保局、藥監(jiān)局的橫向聯(lián)動，定期取得其醫(yī)保的銷售收入，再根據(jù)確定的比例推算出銷售收入，并與其當期收入進行比對，確定重點監(jiān)控對象。通過采取多種手段，比如與藥監(jiān)局加強聯(lián)動，可以在征管分局加裝與藥監(jiān)局聯(lián)網(wǎng)的GSP藥品經(jīng)營管理信息系統(tǒng)等，使稅務部門能夠隨時對所有轄區(qū)醫(yī)藥企業(yè)的藥品來源去向進行查詢，便于稅管員巡查時發(fā)現(xiàn)問題。