張小艷

應(yīng)收賬款指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，主要包括應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的貨款、稅金和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。如何監(jiān)控應(yīng)收賬款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)等問(wèn)題，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不容回避的一個(gè)重大課題。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

1.促進(jìn)銷(xiāo)售。

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，賒銷(xiāo)是企業(yè)加大市場(chǎng)占有率，提高競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要手段。特別是在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟的情況下，賒銷(xiāo)可促進(jìn)銷(xiāo)售。因此，在對(duì)客戶信用進(jìn)行嚴(yán)格審查后，確定收入很可能流入的情況下，適度利用賒銷(xiāo)而增加的應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種很好的經(jīng)營(yíng)手段。

2.虛增利潤(rùn)。

我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)全部記入當(dāng)期收入。應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理是借記“應(yīng)收賬款”、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。因此，從賬上看，應(yīng)收賬款的增加會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)增多，但是企業(yè)賬上利潤(rùn)的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷(xiāo)售收入，在一定程度上虛增了企業(yè)的利潤(rùn)。

3.加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

從應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理上也可以看出，賒銷(xiāo)所確定的收入當(dāng)時(shí)并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。特別是在企業(yè)應(yīng)收賬款金額很大的情況下，會(huì)給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)增加負(fù)擔(dān)。

4.壞賬風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。

企業(yè)應(yīng)收帳款一旦發(fā)生，都會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。雖然在應(yīng)收賬款發(fā)生之初，可以通過(guò)合同、信用評(píng)價(jià)等方式來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是要完全消除應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)幾乎不可能。如對(duì)方企業(yè)破產(chǎn)、債務(wù)人死亡等原因，都會(huì)造成應(yīng)收賬款無(wú)法收回。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。

5.增加企業(yè)費(fèi)用。

大量應(yīng)收賬款形成，必然使管理應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本增加。對(duì)于應(yīng)收賬款量多，金額大的企業(yè)，除了管理應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)還增設(shè)清欠辦。清欠人員的差旅費(fèi)、補(bǔ)貼等各種催款費(fèi)用支出增加了企業(yè)的費(fèi)用支出。如果由于欠款發(fā)生糾紛不得不進(jìn)行法律訴訟時(shí)，將會(huì)耗費(fèi)企業(yè)的大量人力物力。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)片面追求市場(chǎng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)主要依賴(lài)市場(chǎng)，使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。目前有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，擠占市場(chǎng)，便盲目地采取賒銷(xiāo)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金不能及時(shí)收回有可能形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)性，造成賬面資金來(lái)源充足，實(shí)際可供調(diào)配的資金卻極其有限的尷尬的局面。

2.企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不完善。

有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏完善的規(guī)章制度，部門(mén)之間缺乏合作機(jī)制。財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)溝通，核算與銷(xiāo)售脫節(jié)。銷(xiāo)售部門(mén)只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)是否完成，認(rèn)為收款是財(cái)務(wù)部門(mén)的事；而財(cái)務(wù)部門(mén)只注重會(huì)計(jì)核算，認(rèn)為呆帳、壞賬的發(fā)生是銷(xiāo)售部門(mén)造成的。部門(mén)之間互相扯皮，催款責(zé)任不明，造成應(yīng)收賬款急劇膨脹。有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理滯后。應(yīng)收賬款發(fā)生后并沒(méi)有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對(duì)其收現(xiàn)能力進(jìn)行分析，只有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期時(shí)，才被動(dòng)地催收，結(jié)果導(dǎo)致了應(yīng)收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至給企業(yè)帶來(lái)破產(chǎn)的威脅。有的企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款管理過(guò)程中長(zhǎng)期不對(duì)賬或?qū)~不清，有的即便對(duì)了賬，但沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是口頭承諾，起不到應(yīng)有的作用。

3.企業(yè)缺乏法律意識(shí)。

在合同的訂立過(guò)程中，有的企業(yè)缺乏對(duì)合同內(nèi)容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內(nèi)容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時(shí)，合同的一般條款欠缺，雖然不會(huì)對(duì)合同的成立、合同的效力等問(wèn)題產(chǎn)生影響，卻會(huì)對(duì)合同的履行、合同當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)消極影響。有的企業(yè)面對(duì)大量的應(yīng)收賬款，不懂得運(yùn)用法律手段保護(hù)自己的合法權(quán)益，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的賬款，不能及時(shí)訴諸于法律。也有很多企業(yè)在發(fā)現(xiàn)客戶信用狀況出現(xiàn)問(wèn)題后，擔(dān)心失去后續(xù)業(yè)務(wù)而不愿催收欠款，在出現(xiàn)壞賬時(shí)，企業(yè)不愿意盡早通過(guò)法律手段解決問(wèn)題，喪失了最佳的訴訟時(shí)機(jī)。很多情況下，雖然企業(yè)勝訴，法院判決強(qiáng)制執(zhí)行，但款項(xiàng)還是很難收回，往往回收的只是一少部分金額，甚至全部無(wú)法收回。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)多層次、多方面的較為復(fù)雜的工作，涉及到企業(yè)的銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)部門(mén)，同時(shí)購(gòu)貨方的信用也直接影響企業(yè)應(yīng)收賬款管理。

1.成立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)。

傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門(mén)或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)的信用管理需要專(zhuān)業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專(zhuān)業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門(mén)是非常必要的。企業(yè)一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門(mén)，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門(mén)；另一種是銷(xiāo)售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門(mén)。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。企業(yè)專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)要取得財(cái)務(wù)和銷(xiāo)售部門(mén)支持，并在賒銷(xiāo)管理中起到主導(dǎo)作用。

2.建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)。

專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理這就是客戶的動(dòng)態(tài)資源管理。如果企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作沒(méi)有足夠的人力也可委托社會(huì)誠(chéng)信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括：銷(xiāo)售部門(mén)業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料、管理人員的實(shí)地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開(kāi)的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件，客戶與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度等等。

3.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系。

應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷(xiāo)的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單號(hào)只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受。在批準(zhǔn)賒銷(xiāo)階段，信用管理部門(mén)的職員在收到銷(xiāo)售單后，將銷(xiāo)售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷(xiāo)信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，并建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和其他相關(guān)信息，信用部門(mén)決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷(xiāo)，并在銷(xiāo)售單簽署明確的意見(jiàn)。銷(xiāo)售主管部門(mén)應(yīng)根據(jù)信用部門(mén)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷(xiāo)售。在記錄銷(xiāo)售和收回資金流程中，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和資金收回?cái)?shù)據(jù)及時(shí)反饋給信用管理部門(mén)，更新客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期將客戶應(yīng)收賬款情況提供給銷(xiāo)售部門(mén)，銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與客戶對(duì)賬。賬目存在差異時(shí)，雙方追查原因，消除差異。在雙方賬目認(rèn)可后，銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)客戶催收欠款。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理。

4.明確催款責(zé)任，建立清賬獎(jiǎng)罰制度。

企業(yè)應(yīng)改變過(guò)去對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)用單一銷(xiāo)售指標(biāo)考核的辦法，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)行銷(xiāo)、收一體化管理，從銷(xiāo)貨到收款的整個(gè)業(yè)務(wù)流具體落實(shí)到有關(guān)部門(mén)和人員，明確催款責(zé)任，建立清賬獎(jiǎng)罰制度。對(duì)每一筆發(fā)生的欠款落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，由責(zé)任人負(fù)責(zé)催討欠款。對(duì)討回的老賬按回收金額的一定比例提取獎(jiǎng)勵(lì)基金，給予獎(jiǎng)勵(lì)，以保證資金按時(shí)按量回籠，使損失降低到最低點(diǎn)。對(duì)于無(wú)法收回的欠款，查明原因，需要相關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任的，追究相關(guān)人員責(zé)任。

5.有效利用法律手段。

當(dāng)賒銷(xiāo)發(fā)生時(shí)，在合同中約定所有權(quán)保留條款。根據(jù)我國(guó)《合同法》第134條規(guī)定：“當(dāng)事人可以在買(mǎi)賣(mài)合同中規(guī)定買(mǎi)受人未履行支付價(jià)款或其他義務(wù)的，標(biāo)的物所有權(quán)屬出賣(mài)人。”這樣，只有客戶在付清全部貨款時(shí)，才能取得貨物的所有權(quán)，即使客戶破產(chǎn)了，由于該貨物的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，不會(huì)作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，從而很大程度上保障了應(yīng)收賬款的安全。另外，應(yīng)該注意取得索要欠款書(shū)證。包括同債務(wù)人訂立還款計(jì)劃、要求債務(wù)人出具欠款證明或出具前來(lái)索要欠款的證明等，以取得能證明債權(quán)人主張權(quán)利或債務(wù)人承認(rèn)履行義務(wù)的書(shū)面資料，避免超過(guò)訴訟時(shí)效的問(wèn)題發(fā)生。

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