蘇航

摘 要：稅收改革對國民經(jīng)濟(jì)體系有著重要的影響。從2012年起的營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)改革將范圍擴(kuò)大到商品流通和服務(wù)等領(lǐng)域，中小企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)也納入了其中，本文著重探討營改增對中小企業(yè)融資租賃決策的影響。

關(guān)鍵詞：營改增;中小企業(yè);融資租賃

在整個國民經(jīng)濟(jì)的收入體系中，稅收占據(jù)了很大的一塊份額。稅收的種類以及稅率的調(diào)整都將對涉稅行業(yè)或領(lǐng)域造成深遠(yuǎn)的影響。一直以來，全世界國家政府部門都在探討如何做到將稅“應(yīng)收盡收”的同時，最大限度的發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟(jì)的刺激和宏觀調(diào)控的作用。營業(yè)稅改增值稅并不是一個最近才有的改革，西方國家早在上個世紀(jì)的50年代就嘗試將過往的營業(yè)稅改為增值稅來進(jìn)行征收，從而避免征稅過程中出現(xiàn)的重復(fù)征稽的現(xiàn)象和問題。我國鑒于當(dāng)前的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體問題，在2012年8月將營業(yè)稅改增值稅的覆蓋范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的部分項目也納入了試改的范圍之中。稅制改革所覆蓋的地區(qū)也由上海向其它的10多個省市過渡和發(fā)展。作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的活躍度與貢獻(xiàn)也在每年遞增，這一營改增稅制改革政策的出臺對其未來的發(fā)展，特別是對其融資租賃業(yè)務(wù)的開拓和決策的制定產(chǎn)生了一定的影響。本文將從營改增的具體改革內(nèi)容出發(fā)，探討這一新的稅收政策對中小企業(yè)的融資租賃政決策的影響。

一、營改增的背景與內(nèi)容

營業(yè)稅改增值稅是我國政府從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā)，在借鑒西方發(fā)達(dá)國家稅制設(shè)定和我國的具體經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上而進(jìn)行的一次有著深遠(yuǎn)意義的試點(diǎn)嘗試。在建設(shè)有中國特色的社會主義和諧社會思想的指導(dǎo)下，我國立足實(shí)際，大力加快經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的體制改革，增大第三產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)序列中的地位和比重。在營改增稅制改革的帶動下，第三產(chǎn)業(yè)也將迎來前所未有的發(fā)展機(jī)遇和有利條件。

營改增的具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在兩方面的變化。一方面是征收范圍的改變，另一方面是征收比率的改變。在上個世紀(jì)的80年代，我國進(jìn)行改革開放的初期，我國借鑒西方發(fā)達(dá)國家的稅制征收的經(jīng)驗(yàn)，在汽車制造業(yè)和機(jī)械加工等領(lǐng)域進(jìn)行了營業(yè)稅的試點(diǎn)征收。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在90年代，將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到勞務(wù)的領(lǐng)域，其中包括貨物的修理和深層次的加工。到了2012年，增值稅征收的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到所有的勞動服務(wù)和商品流通的范疇。到目前為止，這一新的稅收制度的改革可以說已經(jīng)基本覆蓋到國民經(jīng)濟(jì)的很多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，特別是以服務(wù)業(yè)為主要經(jīng)營項目的第三產(chǎn)業(yè)更是基本做到了無縫覆蓋。

在國家相關(guān)稅務(wù)職能部門的試點(diǎn)與聽證后，將現(xiàn)行的營業(yè)稅征收改為增值稅的征收。其中征收的比率與現(xiàn)行的保持基本一致。一般將其分為百分之十七和百分之十三兩個稅收的征收檔。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅單位和個人具體行業(yè)的不同，國家稅務(wù)部門又額外的設(shè)定了另外兩個較低的征收檔：一個是百分之十一，一個是百分之六。需要指出的是，為了鼓勵和扶持第三產(chǎn)業(yè)，特別是信息服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國家稅務(wù)部門對一些知識創(chuàng)新和文化宣傳等信息服務(wù)類領(lǐng)域執(zhí)行的是最低征收檔百分之六的征收比例。對設(shè)計有形財產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)的征收比率是最高檔百分之十七。原先享有的營業(yè)稅減免的征收項目，現(xiàn)在改革為增值稅的減免，例如科技技術(shù)的轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域。在以下幾個增值稅的征收項目中，執(zhí)行的是零率征收的政策。例如，國家有關(guān)企業(yè)和部門對國外提供的技術(shù)援助或者支持，其中包括工程設(shè)計與考察勘探等服務(wù)項目。營業(yè)稅的征收部門由國家稅務(wù)部門進(jìn)行征收和負(fù)責(zé)，原有的營業(yè)稅在試點(diǎn)地區(qū)的征收仍然歸地方稅務(wù)部門來負(fù)責(zé)征收。

二、營改增的意義與影響

稅收作為我國國民收入的一項重要的來源，它的任何一點(diǎn)改革都會起到牽一發(fā)而動全身的影響。從營業(yè)稅改為增值稅是我國加入世界貿(mào)易組織之后，在稅收改革方面的一個重大舉措，這一舉措的意義也是非常深遠(yuǎn)的。營業(yè)稅改為增值稅的稅收政策的執(zhí)行對于整個國民經(jīng)濟(jì)特別是中小企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義和影響。首先是，營改增有利于納稅人獲得更大的范圍的資金活動空間。舉例來說，在過去如果企業(yè)有從事跨境地區(qū)的貿(mào)易或者商品交換業(yè)務(wù)，那么該企業(yè)就需要向國家繳納一定比例的增值稅，該稅種的征收比率一般是百分之五?？墒窃谛碌臓I業(yè)稅改增值稅的稅收政策中，該企業(yè)將有機(jī)會獲得減免增值稅繳納的稅收減免政策的照顧。除此之外，企業(yè)，尤其是制造業(yè)，在商品的流通服務(wù)過程中可以抵消一部分服務(wù)項目所產(chǎn)生的增值稅的繳納種類。

但是，從最新的國家稅務(wù)部門的統(tǒng)計結(jié)果顯示，這一營改增稅收政策的改革和實(shí)施具有兩方面的影響和作用。從好的方面來講，營改增發(fā)揮了避免重復(fù)征收的優(yōu)勢，有效地降低了企業(yè)，特別是中小企業(yè)的稅收繳納負(fù)擔(dān)。例如，按照營改增政策中關(guān)于營業(yè)稅征收檔位的認(rèn)定中，很多中小企業(yè)由于自身經(jīng)營規(guī)模和范圍的原因，在繳納營業(yè)稅的執(zhí)行檔位中是最低的百分之三的征收比率，這在很大程度上極大地降低了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出壓力，為企業(yè)的業(yè)務(wù)開展提供了資金方面的助力。另一方面，部分企業(yè)由于自身在經(jīng)營項目及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方面存在的問題和原因，在具體的商業(yè)活動的開展過程中會很難取得國家稅務(wù)部門提供的增值稅發(fā)票，這在一定程度上會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時，其中所涉及的一系列的稅票改革所帶來的負(fù)面影響和效應(yīng)也會對國民經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定與穩(wěn)健發(fā)展構(gòu)成一定的不利影響。

三、對中小企業(yè)融資租賃決策的影響

在探討營改增對中小企業(yè)的融資租賃決策的影響之前，我們有必要了解一下融資租賃的具體概念。簡單來講，就是在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，為了最大限度的節(jié)約生產(chǎn)成本和降低資金的周轉(zhuǎn)難度，企業(yè)需要某一特定的商品或服務(wù)時，會通過向出租方租賃的方式來實(shí)現(xiàn)。這種出租的商品或者服務(wù)的所有權(quán)歸出租方所有，承租方會通過分期付款的方式來實(shí)現(xiàn)對出租商品或服務(wù)使用權(quán)的擁有。在出租期滿以后，出租的商品或者服務(wù)，一般來說是歸承租方所有的。目前市場上比較流行有三種融資租賃的方式：直接、售后回租、杠桿租賃等等。這種融資租賃從本質(zhì)上來說應(yīng)該是一種通過融物的方式來實(shí)現(xiàn)融資的目的。

隨著營業(yè)稅改增值稅在全國重點(diǎn)范圍的試點(diǎn)和推廣，作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要項目之一，融資租賃也作為試點(diǎn)的范圍之一。也就是由原來的流轉(zhuǎn)稅征收改為增值稅的征收。這種調(diào)整可以強(qiáng)化融資租賃業(yè)務(wù)的市場競爭力，并促進(jìn)資金流轉(zhuǎn)鏈條的穩(wěn)定性，從這個層面來講，在中小企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅還是有很大的促進(jìn)作用的。和以往不同的是，在營業(yè)稅改增值稅之前，從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司的納稅方式是通過繳納差額的方式來進(jìn)行的。同時由于貨物的購買者是租賃公司，承租方最后得到的是租賃公司的增值稅發(fā)票，無法實(shí)現(xiàn)稅的正常的抵扣，這樣下來，整個增值稅的鏈條會出現(xiàn)不完整的現(xiàn)象。如果承租方要取得所租賃產(chǎn)品的增值稅發(fā)票需要擁有對所租賃貨物的所有權(quán)，這一點(diǎn)又違法了融資租賃的業(yè)務(wù)政策。所以，必須對中小企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)的繳稅方式進(jìn)行分類和重新劃齊，才有利于行業(yè)的健康發(fā)展。

中小企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，從某個層面來講，中小企業(yè)發(fā)展的健康與否對整個國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著非常重要的影響。在我國，中小企業(yè)主要是那些小公司，小企業(yè)，他們在公司規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面與其他的大型企業(yè)與公司相比，還有很大的發(fā)展空間。但是，由于我國正處在社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，占有市場經(jīng)濟(jì)較高比重的中小企業(yè)，在我國的一些民生領(lǐng)域，尤其是一些產(chǎn)品的初級加工和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域占有很大的發(fā)展優(yōu)勢。因此，鼓勵和引導(dǎo)中小企業(yè)的健康順利地發(fā)展不僅是國家經(jīng)濟(jì)稅收的必然要求，也是維護(hù)社會穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，建設(shè)社會主義和諧社會的必然要求。中國目前依然處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，因此對于中小企業(yè)而言，各項政策都影響著企業(yè)的未來發(fā)展。那么，對于現(xiàn)行的營業(yè)稅改為增值稅的稅收政策的調(diào)整，對于中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對于中小企業(yè)的融資租賃的決策產(chǎn)生哪些重要的影響呢？

首先，融資租賃對于中小企業(yè)發(fā)展的重要意義。根據(jù)國內(nèi)著名的經(jīng)濟(jì)調(diào)查公司數(shù)據(jù)顯示，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，最大的制約因素是資金的短缺。所以，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，解決資金的問題，特別是維持資金鏈的穩(wěn)定性問題是他們在發(fā)展過程中所必須要考慮的問題。因此，企業(yè)一般會借助產(chǎn)品抵押的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中資金渠道的暢通。如果一個企業(yè)在發(fā)展中，缺乏強(qiáng)有力的資金的保障，那么整個企業(yè)的運(yùn)營將會陷入很大的發(fā)展困境。在上個世紀(jì)末爆發(fā)的東南亞金融危機(jī)就給我們一個慘痛的教訓(xùn)。加之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，競爭已經(jīng)跨域全球，所有的產(chǎn)品和服務(wù)都面臨著巨大的危機(jī)和挑戰(zhàn)。在歐美發(fā)達(dá)國家最近有一個宣傳，可以從側(cè)面給我們一些啟發(fā)或者啟示。

在歐美國家的廣而告之的宣傳媒體中，曾經(jīng)多次提到在世界一體化的進(jìn)程中，發(fā)達(dá)國家的就業(yè)壓力正隨著人才的世界范圍內(nèi)的流動而變得不斷地加劇。很多亞洲的精英成為了發(fā)達(dá)國家各行各業(yè)不可多得的人才，在這種競爭下，關(guān)于企業(yè)的發(fā)展與人才的流動，特別是高級別人才的選擇已經(jīng)成為了很多公司所必須要慎重考慮的問題。通過歐美國家的這個宣傳，我們可以看到，未來的競爭已經(jīng)不單單是某一個公司，或者是某一個集團(tuán)的競爭，而是面向全球的競爭。隨著中國對外開放政策的不斷放寬，越來越多的外國企業(yè)會進(jìn)駐中國，給我們帶來巨大的發(fā)展機(jī)遇的同時，也為我們帶來了巨大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)作為社會發(fā)展的重要組成部分，如何實(shí)現(xiàn)他們自身的健康發(fā)展，幫助他們在未來的市場競爭中不斷地做大做強(qiáng)，具有非常重要的意義。拓寬中小企業(yè)的融資渠道，盡可能地為其發(fā)展鋪平道路是我們國家下一步在政策制定與實(shí)施，特別是稅收政策的制定與實(shí)施方面需要考慮的重要問題。

其次，營改增對中小企業(yè)融資租賃決策的影響。按照現(xiàn)行的營業(yè)稅改增值稅的稅收政策，產(chǎn)品或服務(wù)在實(shí)際生產(chǎn)交易過程中產(chǎn)生了增值就要按照國家稅法相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的繳納。目前，對于中小企業(yè)來說，融資的主要渠道是產(chǎn)品和服務(wù)的抵押，企業(yè)在發(fā)展過程中為了提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)周期，一般也會通過租賃業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營的順利開展。可是根據(jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅改增值稅的政策來看，在中小企業(yè)的融資租賃的過程中，會因?yàn)楫a(chǎn)品或者服務(wù)在流通過程中的增值而需要繳納一定的增值稅。再加之，由于營改增試點(diǎn)的范圍和涉及的部門目前并沒有全面鋪開，很多中小企業(yè)在納稅過程中并不享受國家規(guī)定的相關(guān)的稅收減免政策，這在一定程度上加大了企業(yè)的資金壓力。因此，從這個層面上來說，營業(yè)稅改增值稅的國家稅收政策的改革與實(shí)施對于中小企業(yè)的融資租賃政策的發(fā)展還是有一定的不利影響。

最后，面對當(dāng)前的營改增稅收政策的改革，中小企業(yè)應(yīng)該從自己企業(yè)的發(fā)展實(shí)際出發(fā)，制定相關(guān)的應(yīng)對政策。從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)角度考慮，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展項目與發(fā)展方向，為未來的發(fā)展制定詳盡的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和具體業(yè)務(wù)發(fā)展模式。具體來說，為了應(yīng)對國家關(guān)于以融資性為主要經(jīng)營目的的回租業(yè)務(wù)的增值稅的政策的影響，中小企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，進(jìn)行新的業(yè)務(wù)計劃的突破與改革，增加一系列的直租為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營種類。盡最大力度的降低企業(yè)在發(fā)展過程中所經(jīng)受的新的稅收政策改革所帶來的影響。除此之外，為了中小企業(yè)自身的發(fā)展，要在企業(yè)的業(yè)務(wù)開展中，通過慎重選擇產(chǎn)品或者服務(wù)供應(yīng)商的方式來進(jìn)行合理避稅。例如，如果中小企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中，選擇與具有納稅人資格的服務(wù)或產(chǎn)品供應(yīng)商來進(jìn)行合作，則會發(fā)揮在增值稅政策中所規(guī)定的關(guān)于抵扣的相關(guān)條款的規(guī)定，從而在一定程度上為企業(yè)的納稅減輕一定的負(fù)擔(dān)。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，在新的營改增稅收政策的調(diào)整過程中，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對于營業(yè)稅的計算方法與相關(guān)的公式進(jìn)行了一些調(diào)整和改變，中小企業(yè)應(yīng)該組織會計管理人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，切實(shí)避免在增值稅的繳納過程中，因?yàn)槿藶榈挠嬎闶д`而給企業(yè)的發(fā)展造成損失。這對于稅收政策的制定與實(shí)施來說，是非常重要的一個環(huán)節(jié)。只有從操作程序上避免各種人為造成的損失，才有利于整個稅收環(huán)境的和諧與穩(wěn)定，才有利于我們小康社會的順利實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

營改增是我國稅制歷史上一個很大的改革，從稅收覆蓋的范圍到具體的征收比率都有了很大的調(diào)整。對于中小企業(yè)來說，融資租賃是其日常業(yè)務(wù)活動的重要組成部分，如何從企業(yè)發(fā)展的角度更大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是每個中小企業(yè)在新的稅收政策下所需要面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文從營改增發(fā)展的具體內(nèi)涵與背景入手，分析其對中小企業(yè)融資租賃決策的影響，希望能推動中小企業(yè)在新的稅收政策下的平穩(wěn)健康發(fā)展。

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