【摘 要】 會(huì)計(jì)管理體制是指一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)管理會(huì)計(jì)工作的組織形式和基本制度，主要包括會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員的管理體制、會(huì)計(jì)工作的規(guī)范體制和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督體制。不同國(guó)家和地區(qū)，中泰兩國(guó)由于所處的制度背景和文化背景不同，其會(huì)計(jì)管理體制的模式和內(nèi)容也不一樣，泰國(guó)會(huì)計(jì)管理行業(yè)組織自律的模式值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。對(duì)比中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制，加快中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)有一定的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】 泰國(guó); 會(huì)計(jì)管理體制; 行業(yè)自律

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2014）36-0094-03

會(huì)計(jì)管理體制是指一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)管理會(huì)計(jì)工作的組織形式和基本制度，它包括管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)范圍的確定、管理權(quán)限的劃分、會(huì)計(jì)人員的管理、相關(guān)法律法規(guī)的制定以及制度的實(shí)施監(jiān)督等。不同國(guó)家和地區(qū)，由于所處的社會(huì)制度和文化背景不同，其會(huì)計(jì)管理體制的模式和內(nèi)容也不一樣。在東盟十國(guó)中，泰國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展水平比較高，有著較完整的會(huì)計(jì)體系，研究泰國(guó)會(huì)計(jì)管理體制，對(duì)于完善我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制，促進(jìn)中國(guó)—東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程有著重要的意義。

一、中泰兩國(guó)環(huán)境對(duì)其會(huì)計(jì)管理體制的不同影響

（一）中泰兩國(guó)制度差異對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的影響

泰國(guó)是君主立憲制國(guó)家，皇室不參政，一切權(quán)利歸國(guó)會(huì)，但泰國(guó)是個(gè)佛教國(guó)家，泰國(guó)國(guó)王在民眾心里是神的化身，地位很高，可視為國(guó)家的精神領(lǐng)袖。雖然立法權(quán)屬于國(guó)會(huì)，行政權(quán)屬于政府，但泰國(guó)的重大國(guó)策需要得到泰國(guó)國(guó)王的批準(zhǔn)，視為吉祥的象征，容易被民眾接受。泰國(guó)佛歷年2547的《會(huì)計(jì)職業(yè)法》（Accounting Profession Act，B.E.2547）以及泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是在得到泰國(guó)國(guó)王的批準(zhǔn)后頒布的。中國(guó)是中央政府領(lǐng)導(dǎo)下的社會(huì)主義國(guó)家，曾經(jīng)歷了幾十年高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，政府在社會(huì)發(fā)展中的影響力極大，幾乎所有的社會(huì)活動(dòng)依賴(lài)于政府的引導(dǎo)。

會(huì)計(jì)最初的基本職能是為業(yè)主服務(wù)。在泰國(guó)，私有經(jīng)濟(jì)主體占主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)工作的管理應(yīng)該從公眾和廣大投資者的利益出發(fā)。行業(yè)組織是行業(yè)成員利益的代言人和維護(hù)者，由民間行業(yè)組織負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理，能更好地協(xié)調(diào)大多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體的利益。中國(guó)雖然全面建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體仍然占主導(dǎo)地位，政府擁有大量的經(jīng)濟(jì)資源，由政府直接負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理既能代表多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體的利益，更容易被社會(huì)各界所接受，有利于社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）中泰兩國(guó)文化差異對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的影響

霍夫斯泰德的文化維度模型認(rèn)為，不同國(guó)家和地區(qū)的文化差異可以用四個(gè)維度來(lái)衡量：權(quán)利距離、不確定性避免、個(gè)人主義和集體主義、男性度和女性度。

泰國(guó)是個(gè)注重禮儀的國(guó)度，但社會(huì)等級(jí)觀念很強(qiáng)，待人禮貌友善卻有著高低的權(quán)利分化，事項(xiàng)的決策權(quán)和候選人的選拔都以社會(huì)等級(jí)為基礎(chǔ)。泰國(guó)人對(duì)待問(wèn)題一般保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不愿冒險(xiǎn)，對(duì)于不確定的事情采用規(guī)避政策。在泰國(guó)，人們強(qiáng)調(diào)個(gè)人和家庭利益，注重人的個(gè)性發(fā)展，崇尚個(gè)人意識(shí)，個(gè)人行為有較大的選擇自由。由泰國(guó)的人妖文化不難看出，泰國(guó)是一個(gè)側(cè)重女性維度的國(guó)家，泰國(guó)人注重安逸自在，享受生活，缺乏開(kāi)拓精神和創(chuàng)新精神。這種文化特征反映在會(huì)計(jì)人員身上，就是會(huì)計(jì)人員希望能按照既定的規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，減少風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)又希望能實(shí)現(xiàn)自我管理。這就使得泰國(guó)形成了在《會(huì)計(jì)職業(yè)法》下，由行業(yè)組織管理會(huì)計(jì)工作的半官方半民間管理模式。

中國(guó)屬于權(quán)利距離比較大的國(guó)家，強(qiáng)調(diào)下屬應(yīng)該按照上司的要求辦事，下屬對(duì)于上司的依賴(lài)性較強(qiáng)，權(quán)利集中在組織的少數(shù)高層領(lǐng)導(dǎo)。受傳統(tǒng)觀念的影響，中國(guó)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)也是持回避的態(tài)度，不愿意冒風(fēng)險(xiǎn)，追求穩(wěn)妥的生活方式。在中國(guó)，強(qiáng)調(diào)集體利益高于個(gè)人利益，員工對(duì)集體有很強(qiáng)的依賴(lài)感，提倡人們?cè)诠ぷ魃钪?，個(gè)人利益服從集體利益，崇尚為人民服務(wù)的精神。注重培養(yǎng)傳統(tǒng)的謙卑精神，不提倡夸大個(gè)人優(yōu)勢(shì)和追求個(gè)性發(fā)展。在中國(guó)，處于統(tǒng)治地位的是男性氣概，人們推崇權(quán)威、進(jìn)取的價(jià)值觀，體現(xiàn)在企業(yè)中就是重大決策由高層決定，員工通常不參與管理。這些文化體征使得會(huì)計(jì)人員更傾向于用法規(guī)制度來(lái)約束會(huì)計(jì)行為，通過(guò)權(quán)威監(jiān)督回避風(fēng)險(xiǎn)，這就形成了我國(guó)在《會(huì)計(jì)法》下由財(cái)政部門(mén)直接負(fù)責(zé)管理的會(huì)計(jì)管理模式。

綜上所述，中泰兩國(guó)不同的制度背景和文化差異，使得兩國(guó)的會(huì)計(jì)管理模式有較大的差異，如表1表示。

二、中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的內(nèi)容比較

會(huì)計(jì)管理體制涉及的內(nèi)容很廣泛，主要包括會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員的管理體制、會(huì)計(jì)工作的規(guī)范體制、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督體制等。中泰兩國(guó)在會(huì)計(jì)管理體制的差異如表2所示。

（一）會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制

泰國(guó)《會(huì)計(jì)職業(yè)法》明確規(guī)定，泰國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（Federation of Accounting Professions，F(xiàn)AP）負(fù)責(zé)泰國(guó)會(huì)計(jì)的管理工作。會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟是由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士組建的一支具有法人資格的民間行業(yè)組織，它的職責(zé)包括：制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和其他相關(guān)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的頒發(fā)和吊銷(xiāo)、會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)、紀(jì)律處罰違反會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的科技工作，從中央到地方實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券會(huì)等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

（二）會(huì)計(jì)人員管理體制

在泰國(guó)，只要就讀了會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)的高等教育并獲得相應(yīng)的學(xué)位之后，通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）的認(rèn)可，即可獲得會(huì)計(jì)從業(yè)的資格，不需要通過(guò)專(zhuān)門(mén)的考試。泰國(guó)政府沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)人員直接管理，而是由行業(yè)組織“會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）”負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的等級(jí)認(rèn)可、會(huì)計(jì)人員的任免完全取決于聘用的企業(yè)和單位。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有學(xué)歷教育的要求，無(wú)論是否受過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的高等教育，只要通過(guò)財(cái)政部門(mén)組織的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，即可獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。我國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員實(shí)行等級(jí)制，分為初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師三個(gè)等級(jí)，等級(jí)資格的取得需要通過(guò)財(cái)政部組織的全國(guó)統(tǒng)一考試，其中高級(jí)會(huì)計(jì)師資格除了通過(guò)指定的考試之外，還需要經(jīng)過(guò)主管部門(mén)的專(zhuān)業(yè)評(píng)審方可取得。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人除了取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上的專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷;擔(dān)任單位的總會(huì)計(jì)師，必須具備高級(jí)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格。

（三）會(huì)計(jì)工作的規(guī)范體系

泰國(guó)約束會(huì)計(jì)工作的規(guī)范主要有兩個(gè)層次：一是《會(huì)計(jì)職業(yè)法》，由國(guó)會(huì)制定并頒布;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟制定并由相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后頒布。泰國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是典型的政府和民間結(jié)合的半官方半民間模式。我國(guó)約束會(huì)計(jì)工作的相關(guān)規(guī)范分為三個(gè)層次：一是《會(huì)計(jì)法》，由全國(guó)人大及常委會(huì)通過(guò)并頒布;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由財(cái)政部制定并頒布，屬于行政法規(guī);三是行業(yè)規(guī)范，主要有我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為指導(dǎo)全國(guó)各地會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)工作、管理會(huì)計(jì)人員而制定的相關(guān)管理辦法等。由此可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作規(guī)范是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其他相關(guān)法規(guī)為補(bǔ)充的體系結(jié)構(gòu)。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

泰國(guó)《會(huì)計(jì)職業(yè)法》規(guī)定，由會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（The Accounting Profession Supervision Committee，APSC）代表政府行使監(jiān)督職能，監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）管理會(huì)計(jì)事務(wù)和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作，該機(jī)構(gòu)由來(lái)自于政府、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)、法律方面的14名專(zhuān)家組成。對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)體會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法，則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督來(lái)自于兩方面：一是來(lái)自于政府部門(mén)的監(jiān)督，主要由各級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)，同時(shí)審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)加以輔助;二是來(lái)自于社會(huì)審計(jì)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。

三、泰國(guó)會(huì)計(jì)管理體制對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制發(fā)展的啟示

（一）會(huì)計(jì)管理體制沒(méi)有固定的模式，應(yīng)該與國(guó)家所處的環(huán)境背景相適應(yīng)

通過(guò)分析兩國(guó)的制度背景差異和文化差異，對(duì)比中泰兩國(guó)的會(huì)計(jì)管理模式可知，會(huì)計(jì)管理體制沒(méi)有固定的模式，它是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐工作并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)形成的產(chǎn)物，受各國(guó)環(huán)境背景的影響，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等方面。各國(guó)在構(gòu)建本國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制時(shí)，不能照搬照抄，應(yīng)該考慮本國(guó)的環(huán)境特點(diǎn)。當(dāng)然，環(huán)境背景并非一成不變的，它是動(dòng)態(tài)變化的，隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多因素如政治、經(jīng)濟(jì)、法律甚至文化等方面都會(huì)有所變化，這就要求我們更新思路和觀念，不斷完善會(huì)計(jì)管理體制，制定出與本國(guó)現(xiàn)階段環(huán)境背景相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制，確保會(huì)計(jì)工作健康持續(xù)發(fā)展。

（二）借鑒他山之石，加快行業(yè)自律發(fā)展

泰國(guó)的會(huì)計(jì)管理是在政府主導(dǎo)下，實(shí)行行業(yè)組織自律的形式。基于我國(guó)歷史計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響和國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的原因，政府直接參與會(huì)計(jì)事務(wù)的管理，包括會(huì)計(jì)法規(guī)的制定和頒布、從業(yè)人員資格的認(rèn)定、基層單位會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育等等。這種包攬全部事項(xiàng)的模式容易導(dǎo)致企業(yè)過(guò)分地依賴(lài)政府，政府被繁瑣的行業(yè)事務(wù)困擾而降低了引導(dǎo)和管理的職能，這與政府轉(zhuǎn)變管理職能的要求相悖。在全面建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)階段，政府應(yīng)當(dāng)從這種包攬全部的模式中脫離出來(lái)，由直接管理轉(zhuǎn)為間接管理，對(duì)會(huì)計(jì)工作僅進(jìn)行宏觀指導(dǎo)，比如說(shuō)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，而具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理，如從業(yè)人員資格認(rèn)定、職業(yè)技術(shù)等級(jí)的評(píng)定、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)等基礎(chǔ)性的工作，交由行業(yè)組織負(fù)責(zé)。基層單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督工作，也轉(zhuǎn)為依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的取得和專(zhuān)業(yè)技術(shù)等級(jí)認(rèn)定由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)管理，而會(huì)計(jì)人員的聘用和職位等級(jí)的聘用則由用人單位決定，這使得會(huì)計(jì)人員處于雙重管理的兩難境地。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)組織起步晚，發(fā)展不夠成熟，行業(yè)組織在會(huì)計(jì)管理中沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)是負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理和后續(xù)教育培訓(xùn)，組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，擬定行業(yè)的職業(yè)規(guī)則和指導(dǎo)行業(yè)執(zhí)業(yè);而會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的主要任務(wù)是推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科教育、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才、組織學(xué)術(shù)交流。泰國(guó)會(huì)計(jì)管理行業(yè)自律的模式值得我們借鑒和學(xué)習(xí)，我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展會(huì)計(jì)行業(yè)組織，充分發(fā)揮行業(yè)組織在會(huì)計(jì)管理中的作用，使政府從繁瑣的行業(yè)事務(wù)中解脫出來(lái)，更好地發(fā)揮政府的指導(dǎo)監(jiān)督職能，在政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間找到一個(gè)均衡點(diǎn)，使得兩者能夠各司其責(zé)，發(fā)揮更大的效用。

（三）加強(qiáng)對(duì)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異研究，推動(dòng)?xùn)|盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展

會(huì)計(jì)管理體制是一個(gè)國(guó)家開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。2008年8月東盟十國(guó)簽署了“東盟會(huì)計(jì)服務(wù)相互認(rèn)可協(xié)議框架”，試圖以此推動(dòng)?xùn)|盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展。影響會(huì)計(jì)服務(wù)相互認(rèn)可的關(guān)鍵因素包括：從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)管理、執(zhí)業(yè)監(jiān)督，這些因素基本包含在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)管理體制中，因此，加強(qiáng)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異研究，可以進(jìn)一步推動(dòng)?xùn)|盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展。中泰兩國(guó)有著比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并且兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同程度比較高，比較中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異，不難看出，中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的相互認(rèn)可，關(guān)鍵的因素之一是從業(yè)人員執(zhí)業(yè)資格的相互認(rèn)可。由于兩國(guó)在會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的認(rèn)定方面有較大的差異，這必將成為推動(dòng)兩國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)相互認(rèn)可的障礙。如何消除這些障礙，推動(dòng)中泰兩國(guó)乃至東盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展，是今后研究的方向。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].2006.

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[3] The web of Thai Federation of Accounting Profession.

[4] 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[M].北京：中國(guó)法制出版社，1999.

[5] 陸建英，劉衛(wèi).中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式之比較[J].會(huì)計(jì)之友，2011（4）：121-123.

（三）會(huì)計(jì)工作的規(guī)范體系

泰國(guó)約束會(huì)計(jì)工作的規(guī)范主要有兩個(gè)層次：一是《會(huì)計(jì)職業(yè)法》，由國(guó)會(huì)制定并頒布;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟制定并由相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后頒布。泰國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是典型的政府和民間結(jié)合的半官方半民間模式。我國(guó)約束會(huì)計(jì)工作的相關(guān)規(guī)范分為三個(gè)層次：一是《會(huì)計(jì)法》，由全國(guó)人大及常委會(huì)通過(guò)并頒布;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由財(cái)政部制定并頒布，屬于行政法規(guī);三是行業(yè)規(guī)范，主要有我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為指導(dǎo)全國(guó)各地會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)工作、管理會(huì)計(jì)人員而制定的相關(guān)管理辦法等。由此可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作規(guī)范是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其他相關(guān)法規(guī)為補(bǔ)充的體系結(jié)構(gòu)。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

泰國(guó)《會(huì)計(jì)職業(yè)法》規(guī)定，由會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（The Accounting Profession Supervision Committee，APSC）代表政府行使監(jiān)督職能，監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）管理會(huì)計(jì)事務(wù)和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作，該機(jī)構(gòu)由來(lái)自于政府、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)、法律方面的14名專(zhuān)家組成。對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)體會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法，則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督來(lái)自于兩方面：一是來(lái)自于政府部門(mén)的監(jiān)督，主要由各級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)，同時(shí)審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)加以輔助;二是來(lái)自于社會(huì)審計(jì)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。

三、泰國(guó)會(huì)計(jì)管理體制對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制發(fā)展的啟示

（一）會(huì)計(jì)管理體制沒(méi)有固定的模式，應(yīng)該與國(guó)家所處的環(huán)境背景相適應(yīng)

通過(guò)分析兩國(guó)的制度背景差異和文化差異，對(duì)比中泰兩國(guó)的會(huì)計(jì)管理模式可知，會(huì)計(jì)管理體制沒(méi)有固定的模式，它是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐工作并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)形成的產(chǎn)物，受各國(guó)環(huán)境背景的影響，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等方面。各國(guó)在構(gòu)建本國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制時(shí)，不能照搬照抄，應(yīng)該考慮本國(guó)的環(huán)境特點(diǎn)。當(dāng)然，環(huán)境背景并非一成不變的，它是動(dòng)態(tài)變化的，隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多因素如政治、經(jīng)濟(jì)、法律甚至文化等方面都會(huì)有所變化，這就要求我們更新思路和觀念，不斷完善會(huì)計(jì)管理體制，制定出與本國(guó)現(xiàn)階段環(huán)境背景相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制，確保會(huì)計(jì)工作健康持續(xù)發(fā)展。

（二）借鑒他山之石，加快行業(yè)自律發(fā)展

泰國(guó)的會(huì)計(jì)管理是在政府主導(dǎo)下，實(shí)行行業(yè)組織自律的形式?；谖覈?guó)歷史計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響和國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的原因，政府直接參與會(huì)計(jì)事務(wù)的管理，包括會(huì)計(jì)法規(guī)的制定和頒布、從業(yè)人員資格的認(rèn)定、基層單位會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育等等。這種包攬全部事項(xiàng)的模式容易導(dǎo)致企業(yè)過(guò)分地依賴(lài)政府，政府被繁瑣的行業(yè)事務(wù)困擾而降低了引導(dǎo)和管理的職能，這與政府轉(zhuǎn)變管理職能的要求相悖。在全面建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)階段，政府應(yīng)當(dāng)從這種包攬全部的模式中脫離出來(lái)，由直接管理轉(zhuǎn)為間接管理，對(duì)會(huì)計(jì)工作僅進(jìn)行宏觀指導(dǎo)，比如說(shuō)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，而具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理，如從業(yè)人員資格認(rèn)定、職業(yè)技術(shù)等級(jí)的評(píng)定、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)等基礎(chǔ)性的工作，交由行業(yè)組織負(fù)責(zé)。基層單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督工作，也轉(zhuǎn)為依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的取得和專(zhuān)業(yè)技術(shù)等級(jí)認(rèn)定由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)管理，而會(huì)計(jì)人員的聘用和職位等級(jí)的聘用則由用人單位決定，這使得會(huì)計(jì)人員處于雙重管理的兩難境地。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)組織起步晚，發(fā)展不夠成熟，行業(yè)組織在會(huì)計(jì)管理中沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)是負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理和后續(xù)教育培訓(xùn)，組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，擬定行業(yè)的職業(yè)規(guī)則和指導(dǎo)行業(yè)執(zhí)業(yè);而會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的主要任務(wù)是推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科教育、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才、組織學(xué)術(shù)交流。泰國(guó)會(huì)計(jì)管理行業(yè)自律的模式值得我們借鑒和學(xué)習(xí)，我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展會(huì)計(jì)行業(yè)組織，充分發(fā)揮行業(yè)組織在會(huì)計(jì)管理中的作用，使政府從繁瑣的行業(yè)事務(wù)中解脫出來(lái)，更好地發(fā)揮政府的指導(dǎo)監(jiān)督職能，在政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間找到一個(gè)均衡點(diǎn)，使得兩者能夠各司其責(zé)，發(fā)揮更大的效用。

（三）加強(qiáng)對(duì)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異研究，推動(dòng)?xùn)|盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展

會(huì)計(jì)管理體制是一個(gè)國(guó)家開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。2008年8月東盟十國(guó)簽署了“東盟會(huì)計(jì)服務(wù)相互認(rèn)可協(xié)議框架”，試圖以此推動(dòng)?xùn)|盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展。影響會(huì)計(jì)服務(wù)相互認(rèn)可的關(guān)鍵因素包括：從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)管理、執(zhí)業(yè)監(jiān)督，這些因素基本包含在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)管理體制中，因此，加強(qiáng)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異研究，可以進(jìn)一步推動(dòng)?xùn)|盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展。中泰兩國(guó)有著比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并且兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同程度比較高，比較中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異，不難看出，中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的相互認(rèn)可，關(guān)鍵的因素之一是從業(yè)人員執(zhí)業(yè)資格的相互認(rèn)可。由于兩國(guó)在會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的認(rèn)定方面有較大的差異，這必將成為推動(dòng)兩國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)相互認(rèn)可的障礙。如何消除這些障礙，推動(dòng)中泰兩國(guó)乃至東盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展，是今后研究的方向。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].2006.

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[5] 陸建英，劉衛(wèi).中泰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式之比較[J].會(huì)計(jì)之友，2011（4）：121-123.

（三）會(huì)計(jì)工作的規(guī)范體系

泰國(guó)約束會(huì)計(jì)工作的規(guī)范主要有兩個(gè)層次：一是《會(huì)計(jì)職業(yè)法》，由國(guó)會(huì)制定并頒布;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟制定并由相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后頒布。泰國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是典型的政府和民間結(jié)合的半官方半民間模式。我國(guó)約束會(huì)計(jì)工作的相關(guān)規(guī)范分為三個(gè)層次：一是《會(huì)計(jì)法》，由全國(guó)人大及常委會(huì)通過(guò)并頒布;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由財(cái)政部制定并頒布，屬于行政法規(guī);三是行業(yè)規(guī)范，主要有我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為指導(dǎo)全國(guó)各地會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)工作、管理會(huì)計(jì)人員而制定的相關(guān)管理辦法等。由此可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作規(guī)范是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其他相關(guān)法規(guī)為補(bǔ)充的體系結(jié)構(gòu)。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

泰國(guó)《會(huì)計(jì)職業(yè)法》規(guī)定，由會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（The Accounting Profession Supervision Committee，APSC）代表政府行使監(jiān)督職能，監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)盟（FAP）管理會(huì)計(jì)事務(wù)和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作，該機(jī)構(gòu)由來(lái)自于政府、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)、法律方面的14名專(zhuān)家組成。對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)體會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法，則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督來(lái)自于兩方面：一是來(lái)自于政府部門(mén)的監(jiān)督，主要由各級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)，同時(shí)審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)加以輔助;二是來(lái)自于社會(huì)審計(jì)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。

三、泰國(guó)會(huì)計(jì)管理體制對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制發(fā)展的啟示

（一）會(huì)計(jì)管理體制沒(méi)有固定的模式，應(yīng)該與國(guó)家所處的環(huán)境背景相適應(yīng)

通過(guò)分析兩國(guó)的制度背景差異和文化差異，對(duì)比中泰兩國(guó)的會(huì)計(jì)管理模式可知，會(huì)計(jì)管理體制沒(méi)有固定的模式，它是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐工作并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)形成的產(chǎn)物，受各國(guó)環(huán)境背景的影響，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等方面。各國(guó)在構(gòu)建本國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制時(shí)，不能照搬照抄，應(yīng)該考慮本國(guó)的環(huán)境特點(diǎn)。當(dāng)然，環(huán)境背景并非一成不變的，它是動(dòng)態(tài)變化的，隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多因素如政治、經(jīng)濟(jì)、法律甚至文化等方面都會(huì)有所變化，這就要求我們更新思路和觀念，不斷完善會(huì)計(jì)管理體制，制定出與本國(guó)現(xiàn)階段環(huán)境背景相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制，確保會(huì)計(jì)工作健康持續(xù)發(fā)展。

（二）借鑒他山之石，加快行業(yè)自律發(fā)展

泰國(guó)的會(huì)計(jì)管理是在政府主導(dǎo)下，實(shí)行行業(yè)組織自律的形式?；谖覈?guó)歷史計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響和國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的原因，政府直接參與會(huì)計(jì)事務(wù)的管理，包括會(huì)計(jì)法規(guī)的制定和頒布、從業(yè)人員資格的認(rèn)定、基層單位會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育等等。這種包攬全部事項(xiàng)的模式容易導(dǎo)致企業(yè)過(guò)分地依賴(lài)政府，政府被繁瑣的行業(yè)事務(wù)困擾而降低了引導(dǎo)和管理的職能，這與政府轉(zhuǎn)變管理職能的要求相悖。在全面建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)階段，政府應(yīng)當(dāng)從這種包攬全部的模式中脫離出來(lái)，由直接管理轉(zhuǎn)為間接管理，對(duì)會(huì)計(jì)工作僅進(jìn)行宏觀指導(dǎo)，比如說(shuō)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，而具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理，如從業(yè)人員資格認(rèn)定、職業(yè)技術(shù)等級(jí)的評(píng)定、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)等基礎(chǔ)性的工作，交由行業(yè)組織負(fù)責(zé)?；鶎訂挝粫?huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督工作，也轉(zhuǎn)為依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的取得和專(zhuān)業(yè)技術(shù)等級(jí)認(rèn)定由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)管理，而會(huì)計(jì)人員的聘用和職位等級(jí)的聘用則由用人單位決定，這使得會(huì)計(jì)人員處于雙重管理的兩難境地。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)組織起步晚，發(fā)展不夠成熟，行業(yè)組織在會(huì)計(jì)管理中沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)是負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理和后續(xù)教育培訓(xùn)，組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，擬定行業(yè)的職業(yè)規(guī)則和指導(dǎo)行業(yè)執(zhí)業(yè);而會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的主要任務(wù)是推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科教育、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才、組織學(xué)術(shù)交流。泰國(guó)會(huì)計(jì)管理行業(yè)自律的模式值得我們借鑒和學(xué)習(xí)，我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展會(huì)計(jì)行業(yè)組織，充分發(fā)揮行業(yè)組織在會(huì)計(jì)管理中的作用，使政府從繁瑣的行業(yè)事務(wù)中解脫出來(lái)，更好地發(fā)揮政府的指導(dǎo)監(jiān)督職能，在政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間找到一個(gè)均衡點(diǎn)，使得兩者能夠各司其責(zé)，發(fā)揮更大的效用。

（三）加強(qiáng)對(duì)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異研究，推動(dòng)?xùn)|盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展

會(huì)計(jì)管理體制是一個(gè)國(guó)家開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。2008年8月東盟十國(guó)簽署了“東盟會(huì)計(jì)服務(wù)相互認(rèn)可協(xié)議框架”，試圖以此推動(dòng)?xùn)|盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展。影響會(huì)計(jì)服務(wù)相互認(rèn)可的關(guān)鍵因素包括：從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)管理、執(zhí)業(yè)監(jiān)督，這些因素基本包含在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)管理體制中，因此，加強(qiáng)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異研究，可以進(jìn)一步推動(dòng)?xùn)|盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展。中泰兩國(guó)有著比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并且兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同程度比較高，比較中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的差異，不難看出，中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的相互認(rèn)可，關(guān)鍵的因素之一是從業(yè)人員執(zhí)業(yè)資格的相互認(rèn)可。由于兩國(guó)在會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的認(rèn)定方面有較大的差異，這必將成為推動(dòng)兩國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)相互認(rèn)可的障礙。如何消除這些障礙，推動(dòng)中泰兩國(guó)乃至東盟各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)的合作與發(fā)展，是今后研究的方向。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].2006.

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land[M].2004.

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