劉妍+于艷芳+于磊

【摘 要】 我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系日趨豐富和完善，其在資產(chǎn)評估實踐中發(fā)揮的作用如何，需要調(diào)查得以驗證。為此，文章通過問卷調(diào)查，對資產(chǎn)評估準(zhǔn)則實施的具體情況進行分析，在充分肯定準(zhǔn)則實施效果的基礎(chǔ)上，分析出準(zhǔn)則執(zhí)行難度較大、執(zhí)行力度不足以及多種參考標(biāo)準(zhǔn)并存等問題，并提出解決對策。

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則; 準(zhǔn)則定位; 實施效果

中圖分類號：F233 ?文獻標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）36-0091-03

本次調(diào)查主要涉及業(yè)務(wù)最普遍、專業(yè)技術(shù)較復(fù)雜的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——企業(yè)價值》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——機器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)》和《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》四項準(zhǔn)則。在各地資產(chǎn)評估協(xié)會的協(xié)助下，本次調(diào)查在當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)評估中介機構(gòu)廣泛展開，涉及不同規(guī)模的評估機構(gòu)，不同職務(wù)的評估人員，具有很強的代表性和科學(xué)性。本問卷調(diào)查共發(fā)放110份電子版問卷，回收102份，回收率為92.73%，問卷回答有效率為100%。

一、準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析

為了真實反映評估從業(yè)人員對現(xiàn)有準(zhǔn)則的認識、理解和執(zhí)行意愿，在問卷設(shè)計時并沒有直接詢問其在評估實踐中執(zhí)行準(zhǔn)則的情況，而是從準(zhǔn)則定位、準(zhǔn)則宣傳、準(zhǔn)則學(xué)習(xí)、評估人員對準(zhǔn)則的態(tài)度、認識和滿意度，以及準(zhǔn)則具體操作要求的執(zhí)行情況等角度反映準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。

（一）準(zhǔn)則定位合理，適度超前

對準(zhǔn)則定位及其體系的理解是評估人員執(zhí)行準(zhǔn)則的基本方面。調(diào)查顯示，82.35%的評估人員能基本理解準(zhǔn)則的定位及準(zhǔn)則間的相互關(guān)系。不同職務(wù)評估人員的理解程度，如圖1所示。有72.55%、84.31%、86.27%和70.59%的評估人員分別認為企業(yè)價值、機器設(shè)備、不動產(chǎn)和以財務(wù)報告為目的的評估準(zhǔn)則原則性適中，準(zhǔn)則的定位科學(xué)合理，符合國際上的慣例。

另外，準(zhǔn)則在立足現(xiàn)實的基礎(chǔ)上能夠適度超前，能夠較好地把握評估的發(fā)展方向和趨勢。比如，準(zhǔn)則提出的運用多種評估方法、控股權(quán)溢價和少數(shù)股權(quán)折價、流動性和溢余資產(chǎn)等在一定程度上起到了引領(lǐng)評估行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的作用。

（二）準(zhǔn)則的宣傳及推行力度尚可

調(diào)查顯示，認為準(zhǔn)則的宣傳及推行力度尚可的評估人員占65.69%，22.55%的評估人員認為宣傳、推行力度不夠，只有7.84%認為足夠，另有1.96%的人員表示不清楚。據(jù)調(diào)查，評估人員一般是通過協(xié)會轉(zhuǎn)發(fā)的文件、后續(xù)教育培訓(xùn)和中評協(xié)網(wǎng)站這三個渠道了解評估準(zhǔn)則的。準(zhǔn)則的發(fā)布和宣傳主要依靠的是評估協(xié)會的力量，借助其他新聞媒體擴大宣傳的力度非常小，只有2.17%。

（三）評估人員學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的積極性很高

準(zhǔn)則發(fā)布后，各地評估機構(gòu)都積極組織學(xué)習(xí)和討論，力求把握準(zhǔn)則的精髓，以有效指導(dǎo)評估實踐。調(diào)查顯示，有70.59%的人對評估準(zhǔn)則體系和各項準(zhǔn)則進行過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，20.59%的人對其大部分學(xué)習(xí)過?？梢姡u估人員對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)積極性還是很高的。

（四）評估人員對準(zhǔn)則的滿意度較高

對四項準(zhǔn)則滿意程度的調(diào)查顯示，有89.29%、94.10%、93.25%和92.98%的評估人員分別對企業(yè)價值評估準(zhǔn)則、機器設(shè)備評估準(zhǔn)則、不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則和以財務(wù)報告為目的的準(zhǔn)則表示滿意?？梢?，四項準(zhǔn)則的滿意程度還是很高的。企業(yè)價值評估準(zhǔn)則的滿意度相對較低些，這與企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性有很大關(guān)系。其中，評估機構(gòu)的法定代表人（92.6%）、部門經(jīng)理（92.08%）和業(yè)務(wù)經(jīng)理（91.26%）對該準(zhǔn)則的滿意度比其他評估人員相對較高，管理層對準(zhǔn)則的接受和支持更能推動準(zhǔn)則的規(guī)范作用。

（五）準(zhǔn)則的執(zhí)行遵守情況較好

調(diào)查顯示，在執(zhí)行機器設(shè)備評估業(yè)務(wù)時，44.70%的評估人員完全遵照準(zhǔn)則執(zhí)行，51.29%的評估人員按照強制性的條款執(zhí)行，4.01%的評估人員按照利于自己的條款執(zhí)行，沒有人不執(zhí)行準(zhǔn)則。在執(zhí)行不動產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，46.72%的評估人員對于強制性的條款才予以執(zhí)行，43.25%的評估人員會完全遵照執(zhí)行，8.24%的評估人員有時執(zhí)行有時不執(zhí)行，0.69%的評估人員對利于自己的準(zhǔn)則執(zhí)行，1.10%的人員不清楚。

二、準(zhǔn)則實施的主要效果

（一）準(zhǔn)則的規(guī)范作用顯著

從總體上看，四項準(zhǔn)則都起到了明顯的規(guī)范作用。對于企業(yè)價值評估準(zhǔn)則，50.78%的評估人員認為其規(guī)范作用很明顯，44.57%的人員認為起到了一定的作用，從總體上為評估人員執(zhí)業(yè)提供了科學(xué)依據(jù)。對于不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則，43.33%的評估人員認為其規(guī)范作用很明顯，52.59%的評估人員認為起到了一定的作用。比較系統(tǒng)的評估準(zhǔn)則可以使評估人員執(zhí)業(yè)有章可循，客戶也更愿意提供資料。

具體分析，不同職務(wù)的評估人員的看法不同。企業(yè)價值評估準(zhǔn)則的不同看法，如圖2所示。可見，越是評估一線人員越能感受到準(zhǔn)則的規(guī)范作用。

（二）執(zhí)業(yè)風(fēng)險明顯降低

資產(chǎn)評估從受托到收集市場信息、對被估資產(chǎn)狀況的勘察、對參照物的選取、評估方法擇定，直到評估報告的出具，是一個諸多要素相互交合的復(fù)雜過程。在這一過程中，由于評估人員對法律、法規(guī)及政策的把握以及執(zhí)業(yè)水平存在差異，在執(zhí)業(yè)過程中達不到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就容易導(dǎo)致執(zhí)業(yè)風(fēng)險的產(chǎn)生。準(zhǔn)則的頒布使評估人員的專業(yè)判斷在準(zhǔn)則框架內(nèi)合理合法地執(zhí)業(yè)，減少了主觀性對評估過程的影響，大大降低了評估人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。調(diào)查顯示，對于企業(yè)價值評估準(zhǔn)則和不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則，分別有73.29%和91.91%的評估人員認為嚴格執(zhí)行準(zhǔn)則可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

（三）評估質(zhì)量與執(zhí)業(yè)水平明顯提高

準(zhǔn)則的頒布為評估人員執(zhí)行業(yè)務(wù)提供了統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)依據(jù)，提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)和全方位的指導(dǎo)，也成為有關(guān)監(jiān)管方進行有效監(jiān)管的統(tǒng)一尺度，推動了評估人員獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。在評估過程、評估程序以及評估報告方面，評估人員基本都能嚴格遵照準(zhǔn)則執(zhí)行，提高了行業(yè)的規(guī)范化水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。調(diào)查顯示，對于企業(yè)價值和不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則，分別有69.72%和74.57%的評估人員認為可以提高評估質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平。

（四）社會各界給予較高評價

準(zhǔn)則頒布以來，中評協(xié)、地方協(xié)會及其他相關(guān)部門相繼舉辦了一系列的研討班、培訓(xùn)班，以加強評估界對各準(zhǔn)則的理解、貫徹和執(zhí)行，在業(yè)內(nèi)引起了廣泛的討論，得到了廣大評估人員的認可和接受。與此同時，與評估行業(yè)相關(guān)的行業(yè)外人士對準(zhǔn)則的呼聲和期望也越來越大，其頒布有助于維護社會公平和公眾利益，有助于評估報告使用方正確理解評估行為、過程和結(jié)論，因此，社會各界對準(zhǔn)則都給予了較高的評價。

三、準(zhǔn)則實施的主要問題

（一）準(zhǔn)則執(zhí)行有一定難度

評估人員執(zhí)行不動產(chǎn)準(zhǔn)則遇到的最大難度是對準(zhǔn)則尚未完全掌握，占39.97%;其次是時間精力花費大，占29.77%;最后是委托方缺乏配合，占28.76%。其中4.52%的評估人員認為準(zhǔn)則的“操作性差，不好執(zhí)行”，比如，準(zhǔn)則條款原則性較強;具體參數(shù)調(diào)整范圍沒有明確規(guī)定;準(zhǔn)則的第十六條和第十七條不好操作等。1.51%的評估人員認為準(zhǔn)則中有些條文不明確，如準(zhǔn)則的第二十七條、第二十九條和第三十一條。另有3.68%的評估人員選擇其他難度。比如，行業(yè)壁壘、操作機構(gòu)過多、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、地價指數(shù)沒公布等。

（二）準(zhǔn)則執(zhí)行力度不足

根據(jù)企業(yè)價值評估準(zhǔn)則的調(diào)查，除了3.57%評估人員表示不清楚外，沒有一人完全不執(zhí)行該準(zhǔn)則。但是，只有39.91%的評估人員完全遵照執(zhí)行，46.58%的評估人員只是對強制性的條款予以執(zhí)行，4.35%的評估人員對有利于自己的條款執(zhí)行，另有5.59%的人員有時執(zhí)行有時不執(zhí)行。不同職務(wù)評估人員執(zhí)行準(zhǔn)則情況，如圖3所示。

（三）多種參考標(biāo)準(zhǔn)并存

當(dāng)選擇不動產(chǎn)評估方法時，關(guān)于各種涉及不動產(chǎn)評估的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行或參考最多的是《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)》，占92.67%;其次是《房地產(chǎn)估價規(guī)范》，占83.15%;再次是《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》，占74.26%;2.18%的評估人員還參考過其他的標(biāo)準(zhǔn)，如財政部91號文《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》、《房地產(chǎn)抵押估價指導(dǎo)意見》、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》和《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》等。

四、提高準(zhǔn)則實施效果的政策建議

（一）加大評估準(zhǔn)則的社會宣傳力度

對于準(zhǔn)則原則性的定位，需要中評協(xié)繼續(xù)引導(dǎo)評估人員正確認識。至于操作性問題，可以在準(zhǔn)則體系的其他層次予以解決。另外，準(zhǔn)則沒有很有力度的推進，與監(jiān)管方的理念也有關(guān)，尤其是證監(jiān)會，有時他們的理解與準(zhǔn)則不一致，如果評估人員沒有按照他們的要求去做，則會面臨很大風(fēng)險。所以，對基層國資委部門、證監(jiān)會等監(jiān)管方也要加強評估準(zhǔn)則條文的宣傳和培訓(xùn)。

（二）加大基礎(chǔ)性工作的投入

據(jù)調(diào)查顯示，評估人員普遍反映參數(shù)的選取、方法的使用等技術(shù)性工作比較困難，需要有可靠的數(shù)據(jù)平臺、操作性的指導(dǎo)、案例的參考。對于折現(xiàn)率、期限等參數(shù)，美國提供參數(shù)指導(dǎo)值，而我國的修正標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，由定性轉(zhuǎn)為定量，是今后行業(yè)發(fā)展的重大問題。

對于數(shù)據(jù)庫的建立，由于成本高、耗時長，且需要持續(xù)更新維護，則需要各地方協(xié)會組織各地的評估機構(gòu)共同完成數(shù)據(jù)的采集匯總工作，并與資訊公司、數(shù)據(jù)公司建立長期合作關(guān)系，由評估協(xié)會負責(zé)信息費用，當(dāng)?shù)卦u估機構(gòu)免費享用。

對于案例的提供，目前主要是以學(xué)者發(fā)表學(xué)術(shù)論文的形式，但是從論文中提取的信息量小、局限性大。建議由評估協(xié)會牽頭組織，規(guī)定評估機構(gòu)定期提供一至兩份具有代表性的匿名案例，再由中評協(xié)組織編寫成案例集，免費提供給積極有效配合協(xié)會工作的評估機構(gòu)，其他機構(gòu)則要付錢購買。

（三）強化系統(tǒng)性、實踐性強的后續(xù)教育

評估人員工作非常繁忙，系統(tǒng)學(xué)習(xí)的時間較少，通常是在工作中有針對性地學(xué)習(xí)，所以統(tǒng)一性、系統(tǒng)性、連貫性較差。建議中評協(xié)聯(lián)合其他相關(guān)機構(gòu)，出版更多的著作、教材，或者在培訓(xùn)中去強化這方面的學(xué)習(xí)，并結(jié)合大量案例來深化對理論的理解，有針對性的安排培訓(xùn)內(nèi)容，做到各有側(cè)重。另外，對于培訓(xùn)工作，由于時間和空間有限，有時不可能照顧到所有評估人員，所以，遠程培訓(xùn)一定要在各地落實到位。各地評估協(xié)會要嚴格培訓(xùn)后的考核標(biāo)準(zhǔn)，切實提升評估人員執(zhí)業(yè)水平。

（四）確立評估準(zhǔn)則的基準(zhǔn)地位

隨著資產(chǎn)評估在市場中的作用日益提高，評估的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也在逐步加大，但是我國目前仍缺少相應(yīng)的法律保障體系。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則作為行業(yè)的行為規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是所有執(zhí)業(yè)評估人員必須遵守的從業(yè)基準(zhǔn)，應(yīng)該具有很強的約束力，但是由于準(zhǔn)則是由協(xié)會名義頒發(fā)的，屬于行業(yè)自律性質(zhì)，因此不具有法律法規(guī)的強制性。中評協(xié)可以推動評估準(zhǔn)則在相關(guān)法律法規(guī)中的基準(zhǔn)地位。在將來評估法中強調(diào)準(zhǔn)則的規(guī)范作用;在國有資產(chǎn)管理法律法規(guī)中體現(xiàn)對準(zhǔn)則的確認;在有關(guān)證券監(jiān)管的法律法規(guī)中體現(xiàn)遵從評估準(zhǔn)則出具的評估報告;在司法處理中把評估準(zhǔn)則作為判定的重要依據(jù)，對于完全遵照準(zhǔn)則執(zhí)行，其評估結(jié)論符合合理判斷的評估事項，允許評估人員得到一定的免責(zé)。

一旦評估準(zhǔn)則在社會各界確立了基準(zhǔn)地位，得到相關(guān)法律法規(guī)的認可和參照，執(zhí)業(yè)人員的準(zhǔn)則執(zhí)行力度自然會加大，可以有效促進評估行業(yè)的進一步規(guī)范，提升評估服務(wù)的公信力，進而可以引發(fā)市場對評估的自愿需求，收費標(biāo)準(zhǔn)也可相應(yīng)提高。

（五）做好與其他相關(guān)規(guī)范的銜接

評估受會計核算方法的影響很大，對于評估和會計的關(guān)系一定要進一步明確，評估既不是會計的附屬，也不是會計的補充，評估的功能和任務(wù)不是會計能完全提供的，它是一個獨立的體系。同時，評估與會計又相輔相成，首先經(jīng)審計的財務(wù)報告是評估的良好基礎(chǔ);其次財務(wù)報告中有關(guān)資產(chǎn)價值和損失的確認在某些情況下需要評估人員的意見;最后在評估結(jié)果和財務(wù)成果之間的關(guān)系由于重估而發(fā)生變化。因此，評估準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則一定要做好銜接，統(tǒng)一理念。

另外，由于我國某些評估業(yè)的各部門交叉管理，比如土地、房地產(chǎn)、林權(quán)、礦業(yè)權(quán)評估等，出現(xiàn)了對同一評估對象有不同執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。甚至有些地方不承認資產(chǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)，如土地、房地產(chǎn)評估，評估人員不得不遵照《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》、《房地產(chǎn)估價規(guī)范》來執(zhí)行，但是這兩個規(guī)范指定的時間很早，許多方法都已過時;對于森林資源評估，資產(chǎn)評估行業(yè)介入到這方面業(yè)務(wù)也存在很大限制，中評協(xié)也正在與國家林業(yè)局進行協(xié)調(diào)。所以，中評協(xié)應(yīng)盡量與各部門協(xié)調(diào)，在各行業(yè)準(zhǔn)則進一步的修訂中，要盡量統(tǒng)一評估理念，相互吸取經(jīng)驗。

【參考文獻】

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[2] 賀邦靖.推動評估準(zhǔn)則建設(shè) 引領(lǐng)評估行業(yè)發(fā)展[J].中國資產(chǎn)評估，2014（3）：7.

[3] 胡曉明.我國評估準(zhǔn)則國際化的路徑思考[J].會計之友，2009（7）：11.

[4] 劉妍.企業(yè)價值評估準(zhǔn)則評價與分析[D].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007（6）：57.

（四）社會各界給予較高評價

準(zhǔn)則頒布以來，中評協(xié)、地方協(xié)會及其他相關(guān)部門相繼舉辦了一系列的研討班、培訓(xùn)班，以加強評估界對各準(zhǔn)則的理解、貫徹和執(zhí)行，在業(yè)內(nèi)引起了廣泛的討論，得到了廣大評估人員的認可和接受。與此同時，與評估行業(yè)相關(guān)的行業(yè)外人士對準(zhǔn)則的呼聲和期望也越來越大，其頒布有助于維護社會公平和公眾利益，有助于評估報告使用方正確理解評估行為、過程和結(jié)論，因此，社會各界對準(zhǔn)則都給予了較高的評價。

三、準(zhǔn)則實施的主要問題

（一）準(zhǔn)則執(zhí)行有一定難度

評估人員執(zhí)行不動產(chǎn)準(zhǔn)則遇到的最大難度是對準(zhǔn)則尚未完全掌握，占39.97%;其次是時間精力花費大，占29.77%;最后是委托方缺乏配合，占28.76%。其中4.52%的評估人員認為準(zhǔn)則的“操作性差，不好執(zhí)行”，比如，準(zhǔn)則條款原則性較強;具體參數(shù)調(diào)整范圍沒有明確規(guī)定;準(zhǔn)則的第十六條和第十七條不好操作等。1.51%的評估人員認為準(zhǔn)則中有些條文不明確，如準(zhǔn)則的第二十七條、第二十九條和第三十一條。另有3.68%的評估人員選擇其他難度。比如，行業(yè)壁壘、操作機構(gòu)過多、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、地價指數(shù)沒公布等。

（二）準(zhǔn)則執(zhí)行力度不足

根據(jù)企業(yè)價值評估準(zhǔn)則的調(diào)查，除了3.57%評估人員表示不清楚外，沒有一人完全不執(zhí)行該準(zhǔn)則。但是，只有39.91%的評估人員完全遵照執(zhí)行，46.58%的評估人員只是對強制性的條款予以執(zhí)行，4.35%的評估人員對有利于自己的條款執(zhí)行，另有5.59%的人員有時執(zhí)行有時不執(zhí)行。不同職務(wù)評估人員執(zhí)行準(zhǔn)則情況，如圖3所示。

（三）多種參考標(biāo)準(zhǔn)并存

當(dāng)選擇不動產(chǎn)評估方法時，關(guān)于各種涉及不動產(chǎn)評估的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行或參考最多的是《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)》，占92.67%;其次是《房地產(chǎn)估價規(guī)范》，占83.15%;再次是《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》，占74.26%;2.18%的評估人員還參考過其他的標(biāo)準(zhǔn)，如財政部91號文《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》、《房地產(chǎn)抵押估價指導(dǎo)意見》、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》和《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》等。

四、提高準(zhǔn)則實施效果的政策建議

（一）加大評估準(zhǔn)則的社會宣傳力度

對于準(zhǔn)則原則性的定位，需要中評協(xié)繼續(xù)引導(dǎo)評估人員正確認識。至于操作性問題，可以在準(zhǔn)則體系的其他層次予以解決。另外，準(zhǔn)則沒有很有力度的推進，與監(jiān)管方的理念也有關(guān)，尤其是證監(jiān)會，有時他們的理解與準(zhǔn)則不一致，如果評估人員沒有按照他們的要求去做，則會面臨很大風(fēng)險。所以，對基層國資委部門、證監(jiān)會等監(jiān)管方也要加強評估準(zhǔn)則條文的宣傳和培訓(xùn)。

（二）加大基礎(chǔ)性工作的投入

據(jù)調(diào)查顯示，評估人員普遍反映參數(shù)的選取、方法的使用等技術(shù)性工作比較困難，需要有可靠的數(shù)據(jù)平臺、操作性的指導(dǎo)、案例的參考。對于折現(xiàn)率、期限等參數(shù)，美國提供參數(shù)指導(dǎo)值，而我國的修正標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，由定性轉(zhuǎn)為定量，是今后行業(yè)發(fā)展的重大問題。

對于數(shù)據(jù)庫的建立，由于成本高、耗時長，且需要持續(xù)更新維護，則需要各地方協(xié)會組織各地的評估機構(gòu)共同完成數(shù)據(jù)的采集匯總工作，并與資訊公司、數(shù)據(jù)公司建立長期合作關(guān)系，由評估協(xié)會負責(zé)信息費用，當(dāng)?shù)卦u估機構(gòu)免費享用。

對于案例的提供，目前主要是以學(xué)者發(fā)表學(xué)術(shù)論文的形式，但是從論文中提取的信息量小、局限性大。建議由評估協(xié)會牽頭組織，規(guī)定評估機構(gòu)定期提供一至兩份具有代表性的匿名案例，再由中評協(xié)組織編寫成案例集，免費提供給積極有效配合協(xié)會工作的評估機構(gòu)，其他機構(gòu)則要付錢購買。

（三）強化系統(tǒng)性、實踐性強的后續(xù)教育

評估人員工作非常繁忙，系統(tǒng)學(xué)習(xí)的時間較少，通常是在工作中有針對性地學(xué)習(xí)，所以統(tǒng)一性、系統(tǒng)性、連貫性較差。建議中評協(xié)聯(lián)合其他相關(guān)機構(gòu)，出版更多的著作、教材，或者在培訓(xùn)中去強化這方面的學(xué)習(xí)，并結(jié)合大量案例來深化對理論的理解，有針對性的安排培訓(xùn)內(nèi)容，做到各有側(cè)重。另外，對于培訓(xùn)工作，由于時間和空間有限，有時不可能照顧到所有評估人員，所以，遠程培訓(xùn)一定要在各地落實到位。各地評估協(xié)會要嚴格培訓(xùn)后的考核標(biāo)準(zhǔn)，切實提升評估人員執(zhí)業(yè)水平。

（四）確立評估準(zhǔn)則的基準(zhǔn)地位

隨著資產(chǎn)評估在市場中的作用日益提高，評估的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也在逐步加大，但是我國目前仍缺少相應(yīng)的法律保障體系。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則作為行業(yè)的行為規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是所有執(zhí)業(yè)評估人員必須遵守的從業(yè)基準(zhǔn)，應(yīng)該具有很強的約束力，但是由于準(zhǔn)則是由協(xié)會名義頒發(fā)的，屬于行業(yè)自律性質(zhì)，因此不具有法律法規(guī)的強制性。中評協(xié)可以推動評估準(zhǔn)則在相關(guān)法律法規(guī)中的基準(zhǔn)地位。在將來評估法中強調(diào)準(zhǔn)則的規(guī)范作用;在國有資產(chǎn)管理法律法規(guī)中體現(xiàn)對準(zhǔn)則的確認;在有關(guān)證券監(jiān)管的法律法規(guī)中體現(xiàn)遵從評估準(zhǔn)則出具的評估報告;在司法處理中把評估準(zhǔn)則作為判定的重要依據(jù)，對于完全遵照準(zhǔn)則執(zhí)行，其評估結(jié)論符合合理判斷的評估事項，允許評估人員得到一定的免責(zé)。

一旦評估準(zhǔn)則在社會各界確立了基準(zhǔn)地位，得到相關(guān)法律法規(guī)的認可和參照，執(zhí)業(yè)人員的準(zhǔn)則執(zhí)行力度自然會加大，可以有效促進評估行業(yè)的進一步規(guī)范，提升評估服務(wù)的公信力，進而可以引發(fā)市場對評估的自愿需求，收費標(biāo)準(zhǔn)也可相應(yīng)提高。

（五）做好與其他相關(guān)規(guī)范的銜接

評估受會計核算方法的影響很大，對于評估和會計的關(guān)系一定要進一步明確，評估既不是會計的附屬，也不是會計的補充，評估的功能和任務(wù)不是會計能完全提供的，它是一個獨立的體系。同時，評估與會計又相輔相成，首先經(jīng)審計的財務(wù)報告是評估的良好基礎(chǔ);其次財務(wù)報告中有關(guān)資產(chǎn)價值和損失的確認在某些情況下需要評估人員的意見;最后在評估結(jié)果和財務(wù)成果之間的關(guān)系由于重估而發(fā)生變化。因此，評估準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則一定要做好銜接，統(tǒng)一理念。

另外，由于我國某些評估業(yè)的各部門交叉管理，比如土地、房地產(chǎn)、林權(quán)、礦業(yè)權(quán)評估等，出現(xiàn)了對同一評估對象有不同執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。甚至有些地方不承認資產(chǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)，如土地、房地產(chǎn)評估，評估人員不得不遵照《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》、《房地產(chǎn)估價規(guī)范》來執(zhí)行，但是這兩個規(guī)范指定的時間很早，許多方法都已過時;對于森林資源評估，資產(chǎn)評估行業(yè)介入到這方面業(yè)務(wù)也存在很大限制，中評協(xié)也正在與國家林業(yè)局進行協(xié)調(diào)。所以，中評協(xié)應(yīng)盡量與各部門協(xié)調(diào)，在各行業(yè)準(zhǔn)則進一步的修訂中，要盡量統(tǒng)一評估理念，相互吸取經(jīng)驗。

【參考文獻】

[1] 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)[EB/OL].http：//www.cas.org.cn/，2007-11-28.

[2] 賀邦靖.推動評估準(zhǔn)則建設(shè) 引領(lǐng)評估行業(yè)發(fā)展[J].中國資產(chǎn)評估，2014（3）：7.

[3] 胡曉明.我國評估準(zhǔn)則國際化的路徑思考[J].會計之友，2009（7）：11.

[4] 劉妍.企業(yè)價值評估準(zhǔn)則評價與分析[D].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007（6）：57.

（四）社會各界給予較高評價

準(zhǔn)則頒布以來，中評協(xié)、地方協(xié)會及其他相關(guān)部門相繼舉辦了一系列的研討班、培訓(xùn)班，以加強評估界對各準(zhǔn)則的理解、貫徹和執(zhí)行，在業(yè)內(nèi)引起了廣泛的討論，得到了廣大評估人員的認可和接受。與此同時，與評估行業(yè)相關(guān)的行業(yè)外人士對準(zhǔn)則的呼聲和期望也越來越大，其頒布有助于維護社會公平和公眾利益，有助于評估報告使用方正確理解評估行為、過程和結(jié)論，因此，社會各界對準(zhǔn)則都給予了較高的評價。

三、準(zhǔn)則實施的主要問題

（一）準(zhǔn)則執(zhí)行有一定難度

評估人員執(zhí)行不動產(chǎn)準(zhǔn)則遇到的最大難度是對準(zhǔn)則尚未完全掌握，占39.97%;其次是時間精力花費大，占29.77%;最后是委托方缺乏配合，占28.76%。其中4.52%的評估人員認為準(zhǔn)則的“操作性差，不好執(zhí)行”，比如，準(zhǔn)則條款原則性較強;具體參數(shù)調(diào)整范圍沒有明確規(guī)定;準(zhǔn)則的第十六條和第十七條不好操作等。1.51%的評估人員認為準(zhǔn)則中有些條文不明確，如準(zhǔn)則的第二十七條、第二十九條和第三十一條。另有3.68%的評估人員選擇其他難度。比如，行業(yè)壁壘、操作機構(gòu)過多、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、地價指數(shù)沒公布等。

（二）準(zhǔn)則執(zhí)行力度不足

根據(jù)企業(yè)價值評估準(zhǔn)則的調(diào)查，除了3.57%評估人員表示不清楚外，沒有一人完全不執(zhí)行該準(zhǔn)則。但是，只有39.91%的評估人員完全遵照執(zhí)行，46.58%的評估人員只是對強制性的條款予以執(zhí)行，4.35%的評估人員對有利于自己的條款執(zhí)行，另有5.59%的人員有時執(zhí)行有時不執(zhí)行。不同職務(wù)評估人員執(zhí)行準(zhǔn)則情況，如圖3所示。

（三）多種參考標(biāo)準(zhǔn)并存

當(dāng)選擇不動產(chǎn)評估方法時，關(guān)于各種涉及不動產(chǎn)評估的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行或參考最多的是《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)》，占92.67%;其次是《房地產(chǎn)估價規(guī)范》，占83.15%;再次是《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》，占74.26%;2.18%的評估人員還參考過其他的標(biāo)準(zhǔn)，如財政部91號文《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》、《房地產(chǎn)抵押估價指導(dǎo)意見》、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》和《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》等。

四、提高準(zhǔn)則實施效果的政策建議

（一）加大評估準(zhǔn)則的社會宣傳力度

對于準(zhǔn)則原則性的定位，需要中評協(xié)繼續(xù)引導(dǎo)評估人員正確認識。至于操作性問題，可以在準(zhǔn)則體系的其他層次予以解決。另外，準(zhǔn)則沒有很有力度的推進，與監(jiān)管方的理念也有關(guān)，尤其是證監(jiān)會，有時他們的理解與準(zhǔn)則不一致，如果評估人員沒有按照他們的要求去做，則會面臨很大風(fēng)險。所以，對基層國資委部門、證監(jiān)會等監(jiān)管方也要加強評估準(zhǔn)則條文的宣傳和培訓(xùn)。

（二）加大基礎(chǔ)性工作的投入

據(jù)調(diào)查顯示，評估人員普遍反映參數(shù)的選取、方法的使用等技術(shù)性工作比較困難，需要有可靠的數(shù)據(jù)平臺、操作性的指導(dǎo)、案例的參考。對于折現(xiàn)率、期限等參數(shù)，美國提供參數(shù)指導(dǎo)值，而我國的修正標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，由定性轉(zhuǎn)為定量，是今后行業(yè)發(fā)展的重大問題。

對于數(shù)據(jù)庫的建立，由于成本高、耗時長，且需要持續(xù)更新維護，則需要各地方協(xié)會組織各地的評估機構(gòu)共同完成數(shù)據(jù)的采集匯總工作，并與資訊公司、數(shù)據(jù)公司建立長期合作關(guān)系，由評估協(xié)會負責(zé)信息費用，當(dāng)?shù)卦u估機構(gòu)免費享用。

對于案例的提供，目前主要是以學(xué)者發(fā)表學(xué)術(shù)論文的形式，但是從論文中提取的信息量小、局限性大。建議由評估協(xié)會牽頭組織，規(guī)定評估機構(gòu)定期提供一至兩份具有代表性的匿名案例，再由中評協(xié)組織編寫成案例集，免費提供給積極有效配合協(xié)會工作的評估機構(gòu)，其他機構(gòu)則要付錢購買。

（三）強化系統(tǒng)性、實踐性強的后續(xù)教育

評估人員工作非常繁忙，系統(tǒng)學(xué)習(xí)的時間較少，通常是在工作中有針對性地學(xué)習(xí)，所以統(tǒng)一性、系統(tǒng)性、連貫性較差。建議中評協(xié)聯(lián)合其他相關(guān)機構(gòu)，出版更多的著作、教材，或者在培訓(xùn)中去強化這方面的學(xué)習(xí)，并結(jié)合大量案例來深化對理論的理解，有針對性的安排培訓(xùn)內(nèi)容，做到各有側(cè)重。另外，對于培訓(xùn)工作，由于時間和空間有限，有時不可能照顧到所有評估人員，所以，遠程培訓(xùn)一定要在各地落實到位。各地評估協(xié)會要嚴格培訓(xùn)后的考核標(biāo)準(zhǔn)，切實提升評估人員執(zhí)業(yè)水平。

（四）確立評估準(zhǔn)則的基準(zhǔn)地位

隨著資產(chǎn)評估在市場中的作用日益提高，評估的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也在逐步加大，但是我國目前仍缺少相應(yīng)的法律保障體系。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則作為行業(yè)的行為規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是所有執(zhí)業(yè)評估人員必須遵守的從業(yè)基準(zhǔn)，應(yīng)該具有很強的約束力，但是由于準(zhǔn)則是由協(xié)會名義頒發(fā)的，屬于行業(yè)自律性質(zhì)，因此不具有法律法規(guī)的強制性。中評協(xié)可以推動評估準(zhǔn)則在相關(guān)法律法規(guī)中的基準(zhǔn)地位。在將來評估法中強調(diào)準(zhǔn)則的規(guī)范作用;在國有資產(chǎn)管理法律法規(guī)中體現(xiàn)對準(zhǔn)則的確認;在有關(guān)證券監(jiān)管的法律法規(guī)中體現(xiàn)遵從評估準(zhǔn)則出具的評估報告;在司法處理中把評估準(zhǔn)則作為判定的重要依據(jù)，對于完全遵照準(zhǔn)則執(zhí)行，其評估結(jié)論符合合理判斷的評估事項，允許評估人員得到一定的免責(zé)。

一旦評估準(zhǔn)則在社會各界確立了基準(zhǔn)地位，得到相關(guān)法律法規(guī)的認可和參照，執(zhí)業(yè)人員的準(zhǔn)則執(zhí)行力度自然會加大，可以有效促進評估行業(yè)的進一步規(guī)范，提升評估服務(wù)的公信力，進而可以引發(fā)市場對評估的自愿需求，收費標(biāo)準(zhǔn)也可相應(yīng)提高。

（五）做好與其他相關(guān)規(guī)范的銜接

評估受會計核算方法的影響很大，對于評估和會計的關(guān)系一定要進一步明確，評估既不是會計的附屬，也不是會計的補充，評估的功能和任務(wù)不是會計能完全提供的，它是一個獨立的體系。同時，評估與會計又相輔相成，首先經(jīng)審計的財務(wù)報告是評估的良好基礎(chǔ);其次財務(wù)報告中有關(guān)資產(chǎn)價值和損失的確認在某些情況下需要評估人員的意見;最后在評估結(jié)果和財務(wù)成果之間的關(guān)系由于重估而發(fā)生變化。因此，評估準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則一定要做好銜接，統(tǒng)一理念。

另外，由于我國某些評估業(yè)的各部門交叉管理，比如土地、房地產(chǎn)、林權(quán)、礦業(yè)權(quán)評估等，出現(xiàn)了對同一評估對象有不同執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。甚至有些地方不承認資產(chǎn)評估的標(biāo)準(zhǔn)，如土地、房地產(chǎn)評估，評估人員不得不遵照《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》、《房地產(chǎn)估價規(guī)范》來執(zhí)行，但是這兩個規(guī)范指定的時間很早，許多方法都已過時;對于森林資源評估，資產(chǎn)評估行業(yè)介入到這方面業(yè)務(wù)也存在很大限制，中評協(xié)也正在與國家林業(yè)局進行協(xié)調(diào)。所以，中評協(xié)應(yīng)盡量與各部門協(xié)調(diào)，在各行業(yè)準(zhǔn)則進一步的修訂中，要盡量統(tǒng)一評估理念，相互吸取經(jīng)驗。

【參考文獻】

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