劉玉雅

摘 要：2014年4月30日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，經(jīng)對(duì)前期試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“營改增”對(duì)通信企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。本文通過分析通信業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，提出了通信業(yè)應(yīng)對(duì)沖擊的相應(yīng)措施，促進(jìn)通信業(yè)高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營轉(zhuǎn)增；通信業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

2014年4月30日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，通知明確表示，從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。將通信業(yè)納入“營改增”的范圍，不僅僅是征稅稅種的變化，更是涉及到企業(yè)整體的管理方式、運(yùn)營模式的變化，對(duì)于通信業(yè)既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇。

一、“營改增”對(duì)通信業(yè)的影響

（一）避免雙重征稅，減少企業(yè)稅負(fù)。在“營改增”之前，通信業(yè)主要是按其所提供的業(yè)務(wù)的全部收入繳納營業(yè)稅，在其提供業(yè)務(wù)的過程中，所繳納的增值稅是不能被抵扣的，從而導(dǎo)致雙重征稅?！盃I改增”后，對(duì)不同類型的服務(wù)，選擇不同的征稅方式，不同的稅率可以確保稅收的公平性，減少企業(yè)的稅負(fù)。

（二）短期內(nèi)，收入下降，利潤減少。在“營改增”之前，通信業(yè)三大運(yùn)營商的營業(yè)稅稅率只有3%，并且不需要對(duì)其免費(fèi)提供的各項(xiàng)服務(wù)納稅，“營改增”后運(yùn)營商對(duì)其免費(fèi)送出的各項(xiàng)服務(wù)都要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。然而對(duì)于通信企業(yè)來說，供應(yīng)商、合作商較多，成本來源也不同，存在大量不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣有限，稅率增加，短期內(nèi)必然導(dǎo)致收入下降，利潤減少。

（三）促進(jìn)通信企業(yè)運(yùn)營模式調(diào)整。目前，通信公司主要采取兩種運(yùn)營模式。一種是折扣營銷——預(yù)存送、消費(fèi)送。例如預(yù)存100元送20元話費(fèi)，開通業(yè)務(wù)送流量等；一種是終端服務(wù)營銷——購買業(yè)務(wù)送終端、購買終端送業(yè)務(wù)?？蛻粼谙蜻\(yùn)營商購買業(yè)務(wù)時(shí)，運(yùn)營商以較便宜的價(jià)格或者免費(fèi)給客戶提供相關(guān)的業(yè)務(wù)終端。例如：預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)，送寬帶，買手機(jī)送話費(fèi)等。

在“營改增”之前，根據(jù)國家有關(guān)部門規(guī)定：通信公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶一定業(yè)務(wù)使用時(shí)長、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡）的過程中，其附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)是無償提供郵電通信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅”。電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)，移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對(duì)銷售無線尋呼機(jī)，移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。也就是說，通信公司的所有業(yè)務(wù)都會(huì)按照營業(yè)稅3%的稅率征收稅費(fèi)。但是在營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅之后，銷售話費(fèi)要按照11%或者6%征稅，銷售手機(jī)要按照增值稅17%征稅。這就使得運(yùn)營商不得不考慮采取什么樣的運(yùn)營方式既能避免繳納過高的增值稅又能保證業(yè)務(wù)量的上升。

二、“營轉(zhuǎn)增”給通信業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇

（一）提升通信業(yè)的服務(wù)與運(yùn)營能力。在實(shí)行“營轉(zhuǎn)增”后，通信業(yè)提供的兩項(xiàng)服務(wù)適用的稅率是11%和7%，而作為進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備購置稅率是17%，這樣企業(yè)在購進(jìn)設(shè)備的收入可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕其稅負(fù)。這樣通信企業(yè)就降低了其基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備等資產(chǎn)的購置成本， 可以增加對(duì)其基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與資金投入力度，有利于通信企業(yè)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行及時(shí)維護(hù)保養(yǎng)以及更新，并充分引進(jìn)新技術(shù)提升企業(yè)服務(wù)以及運(yùn)營能力，有利于企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（二）增強(qiáng)通信企業(yè)國際競爭力。目前，通信業(yè)運(yùn)營商屬于傳統(tǒng)型基礎(chǔ)性網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商，“營轉(zhuǎn)增”后，通信業(yè)的增值服務(wù)稅率是6%，將促進(jìn)通信業(yè)向增值服務(wù)發(fā)展。并且通信業(yè)境內(nèi)向境外提供服務(wù)免收增值稅，這將推動(dòng)通信業(yè)走出國門向國際化發(fā)展，會(huì)有更多的企業(yè)積極躋身國際前列，有助于增強(qiáng)我國通信業(yè)的國際競爭力。

三、“營改增”后通信企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商。通信企業(yè)供應(yīng)商眾多，開征增值對(duì)其影響很大，這就需要企業(yè)重新梳理供應(yīng)商，加大對(duì)供應(yīng)商的管理，不同納稅資質(zhì)的供應(yīng)商可開具不同稅率發(fā)票，對(duì)通信業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生不同影響。增值稅一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票可以為通信企業(yè)產(chǎn)生6%的進(jìn)項(xiàng)稅；增值稅小規(guī)模納稅人可通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，可以為通信企業(yè)產(chǎn)生3%的進(jìn)項(xiàng)稅。因此盡量選擇一般納稅人，避免選擇小規(guī)模納稅人和無資質(zhì)的納稅人。

（二）加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的培訓(xùn)?！盃I改增”后稅收征管方式與原來的方式完全不同，由于通信業(yè)前期只繳納營業(yè)稅，對(duì)增值稅的繳納并不了解，因此企業(yè)應(yīng)該通過多種方式加大對(duì)涉稅員工的培訓(xùn)，使其熟悉掌握增值稅相關(guān)的政策法規(guī)，掌握增值稅的發(fā)票、稅率、納稅方式等相關(guān)規(guī)定，避免發(fā)生因操作失誤無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）針對(duì)折扣營銷——預(yù)存送、消費(fèi)送的應(yīng)對(duì)措施。商業(yè)折扣，是指企業(yè)在銷售貨物時(shí)，根據(jù)市場供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。財(cái)稅[2013]106號(hào)第39條規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

通信企業(yè)所贈(zèng)送的話費(fèi)，是通信服務(wù)的延續(xù)，是公司對(duì)顧客的通信服務(wù)而產(chǎn)生的價(jià)格優(yōu)惠。因此，通信企業(yè)的“預(yù)存送話費(fèi)”、“辦理業(yè)務(wù)送話費(fèi)”兩種運(yùn)營模式可以是運(yùn)營商向顧客贈(zèng)送的通信服務(wù)，看做是一種優(yōu)惠、折扣，可以認(rèn)定為折扣銷售。但是發(fā)票上要區(qū)分展示不同業(yè)務(wù)，區(qū)分是否折扣業(yè)務(wù)，收入和折扣在同一張發(fā)票上面體現(xiàn)。

（四）針對(duì)終端服務(wù)營銷的應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，在將自產(chǎn)、委托其他企業(yè)加工或者購進(jìn)的貨物無償轉(zhuǎn)贈(zèng)給其他個(gè)人的，同樣繳納增值稅。如果納稅人兼營不同稅率的產(chǎn)品，可以分別核算銷售額。因此通信企業(yè)在推出購買業(yè)務(wù)送終端的套餐時(shí)，應(yīng)合理規(guī)劃終端的銷售價(jià)格和通信服務(wù)的價(jià)格。其中終端銷售款按17%計(jì)稅，通信服務(wù)收入按11%計(jì)稅。

總之，通信業(yè)實(shí)行“營改增”后，一方面避免了重復(fù)征稅，另一方面又造成了企業(yè)收入減少、利潤下滑，運(yùn)營方式轉(zhuǎn)變。但是一系列改革都是為了通信業(yè)能提升其管理水平，優(yōu)化其經(jīng)營模式，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，促進(jìn)其又好又快的發(fā)展。因此，通信企業(yè)要采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，加快轉(zhuǎn)型的步伐，利用營轉(zhuǎn)增的優(yōu)勢提高我國通信業(yè)的整體競爭力。

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