中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院 鄒 萍

美國會計(jì)學(xué)家阿納尼亞斯·查爾斯·利特爾頓（Ananias Charles Littleton）和英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴茲爾·塞利格·耶梅（Basil Selig Yamey）于1956年聯(lián)合主編的《會計(jì)史論文集》（Studies in the History of Accounting）從廣闊的國際視角對復(fù)式記賬法的起源、演變和傳播等方面做了系統(tǒng)、全面的回顧，從古希臘時期的會計(jì)到十九世紀(jì)維多利亞時期的英國公司會計(jì)，時間跨度約2500年，覆蓋了幾十個國家和地區(qū)的會計(jì)發(fā)展史，用詳實(shí)的歷史資料和簡練的文筆向人們展示了悠久的復(fù)式記賬法發(fā)展歷程，為會計(jì)史的深入研究提供了珍貴的參考資料和有益的啟發(fā)。

一、作者簡介與寫作背景

利特爾頓是美國伊利諾伊大學(xué)會計(jì)學(xué)教授，是當(dāng)代最杰出的會計(jì)學(xué)家之一。他早年畢業(yè)于伊利諾伊大學(xué)鐵路管理專業(yè)，曾先后就職于德勒、普倫德、格里菲思等著名會計(jì)師事務(wù)所，之后回母校任教并取得經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。利特爾頓教授終身致力于會計(jì)學(xué)研究，在學(xué)術(shù)上碩果累累，不但發(fā)表了200多篇專業(yè)論文，還獨(dú)著或者與他人合著了多部有重大影響的會計(jì)理論專著，特別是他與威廉·A·佩頓（William·A·Paton）合著的《公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論》對會計(jì)學(xué)的發(fā)展具有里程碑式的意義。他的專著和論文均為重要的會計(jì)文獻(xiàn)，在世界各國會計(jì)學(xué)界廣為流傳并影響深遠(yuǎn)?！稌?jì)史論文集》是利特爾頓與另外一位學(xué)者耶梅共同完成的。耶梅是一位著名的英國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，出生于南非開普敦，畢業(yè)于開普敦大學(xué)。他在倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院任教多年，同時曾在1966年至1978年兼任壟斷與合并委員會（Monopoliesand Mergers Commission）的會員，學(xué)術(shù)成果豐碩。耶梅對理性經(jīng)濟(jì)決策理論的研究，引起了他對會計(jì)記錄史的興趣。兩位學(xué)者對會計(jì)記錄史的共同興趣促成了這部著作的誕生。

這本著作是會計(jì)專題系列研究中的第三卷，前兩卷分別是由W·T·巴克斯特教授主編的《會計(jì)研究》和大衛(wèi)·所羅門教授主編的《成本研究》。這部著作是英國、美國、日本等世界各國會計(jì)學(xué)學(xué)者共同努力的結(jié)晶。他們收集整理了大量的文獻(xiàn)資料，將幾千年的會計(jì)記錄方法史用簡練優(yōu)美的文筆凝聚在了有限的23篇論文里。正是這些會計(jì)學(xué)者的共同努力使后來的研究者能夠?qū)τ凭玫臅?jì)記錄發(fā)展歷程有一個較為系統(tǒng)的了解。

二、《會計(jì)史論文集》基本結(jié)構(gòu)

全書可大體分為四個部分：第一部分是本文的第一章緒論，簡要的介紹了編著意圖、成書過程、致謝以及這本書的主要內(nèi)容；第二部分包括第二章至第五章，介紹了復(fù)式記賬法出現(xiàn)以前的會計(jì)記錄方法發(fā)展史，從古希臘羅馬時期的會計(jì)記錄方法一直介紹到中世紀(jì)的不動產(chǎn)會計(jì)，正是這段漫長的會計(jì)記錄演變歷程為后來復(fù)式記賬法的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)；第三部分包括第六章至第十三章，選取了能夠展現(xiàn)復(fù)式記賬法的形成和發(fā)展的幾個典型方面對復(fù)式記賬法的發(fā)展史做了介紹；最后一部分包括第十四章至第二十三章，介紹了復(fù)式記賬法在銀行業(yè)、書籍銷售業(yè)、鐵路等行業(yè)的應(yīng)用，以及在荷蘭、殖民地時期的美國、英國、澳大利亞、日本等國的傳播和發(fā)展史。

三、《會計(jì)史論文集》創(chuàng)作目的、指導(dǎo)思想及主要特色

這本書寫作的目的之一是從一些有代表性的方面介紹歷史悠久的復(fù)試記賬法：現(xiàn)存的歷史資料里所能發(fā)現(xiàn)的復(fù)式記賬法的最早起源；復(fù)式記賬法相關(guān)著作的作者，以及他們的卓越成就；和復(fù)式記賬法有關(guān)的特殊會計(jì)實(shí)務(wù)；復(fù)式記賬法的傳授方法以及會計(jì)理論的出現(xiàn)；會計(jì)實(shí)務(wù)的擴(kuò)展——這些方面都包含這本著作的研究內(nèi)容中。要特別指出的是這本書的專題研究開辟了會計(jì)史研究的新領(lǐng)域，提供了新解釋，為后人進(jìn)一步的研究帶來了啟示。

會計(jì)史的魅力至少有兩個方面。一方面，對于那些對會計(jì)有一定了解的普通讀者而言，從幾千年前的古代會計(jì)中找到現(xiàn)代會計(jì)技術(shù)的影子是件很有趣的事。另一方面，對于致力于研究不同方向的歷史學(xué)家們而言，可以在這本書中找到很多有用或有趣的材料，例如，會計(jì)賬簿中記錄資助人給藝術(shù)家報(bào)酬的賬目有助于藝術(shù)史學(xué)家解決藝術(shù)作品歸屬和年代的難題。同樣的，商業(yè)會計(jì)記錄對于經(jīng)濟(jì)史和社會史學(xué)家也有幫助，會計(jì)記錄能為他們提供有用的經(jīng)濟(jì)信息，例如，18世紀(jì)奴隸交易的盈利能力，或其他古代商業(yè)活動的細(xì)節(jié)。

這本著作的一個特點(diǎn)是它不僅包括復(fù)式記賬法的歷史，還包括復(fù)式記賬法出現(xiàn)之前的會計(jì)記錄方法史。最原始的會計(jì)只需要滿足基本的商業(yè)需求即可，例如最早的書面憑證原件是蘇美爾教士對寺廟收入的記錄。第一篇文章是關(guān)于古希臘和羅馬時期的會計(jì)記錄，除了全面的回顧了當(dāng)時的會計(jì)記錄方法，這篇文章還特別討論了數(shù)字體系對會計(jì)方法的影響。此外，還收入了中世紀(jì)時插在熱那亞的的文書記錄中的三張表，這是已知最古老的商業(yè)記錄，可追溯到1157年。這個發(fā)現(xiàn)不但證明了古人應(yīng)用會計(jì)記錄的技術(shù)，還表明當(dāng)時簡單的會計(jì)記錄已足夠滿足基本需求。另一個特點(diǎn)是，這本書的研究時間跨度頗廣，從大約公元前600年開始到維多利亞時代結(jié)束，約2500年。正因如此，這本書包括了會計(jì)史研究中一些鮮有人涉及過的時代，如17和18世紀(jì)的復(fù)式記賬法的考察。這本書的問世有助于引起更多人對會計(jì)史的興趣，以及將會計(jì)史研究延展到目前還未被充分研究的空白地帶。

四、《會計(jì)史論文集》主要內(nèi)容解析

這本著作主要介紹了復(fù)式記賬法的發(fā)展史，按照復(fù)式記賬法的起源、發(fā)展和傳播三個部分，本文對其主要內(nèi)容解析如下：

（一）復(fù)式記賬法的起源 克羅伊（G·E·M·deSte·Croix）在他的文章（第一章古希臘和羅馬會計(jì)）中有力地證明,古希臘人和羅馬人從未使用過復(fù)式記賬法或任何相近的會計(jì)記錄方法,而目前已知的第一份關(guān)于復(fù)式記賬的史料來源于中世紀(jì)的意大利，所以可以推斷復(fù)式記賬法可能起源于中世紀(jì)的意大利。不過盡管如此,歷史學(xué)家們目前還無法給出更準(zhǔn)確的復(fù)式記賬法的誕生時間和地點(diǎn)。這方面的研究成果由魯佛（Florence Edler de Roover）教授（第三章十二世紀(jì)熱亞那的合伙賬戶）做了詳細(xì)的總結(jié)和解釋。研究表明，在1340年以前的很長一段時間，熱那亞的馬薩瑞就有了最早的復(fù)式會計(jì)，所以復(fù)式記賬法很可能起源于十三世紀(jì)下半葉或之后的幾十年。關(guān)于復(fù)式記賬法的誕生地有幾個地方一直很有爭議——熱那亞、倫巴第和托斯卡納。

和幾十年前相比，人們對于復(fù)式記賬發(fā)展過程已經(jīng)有了更加充分的了解。但在深究其是如何從簡單的商業(yè)記錄轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€有條理的賬戶體系這一過程時，仍然無法給出一個明確的答案。這本書嘗試了四種可能的途徑來追溯復(fù)式記賬法的起源，并且還對復(fù)式記賬法出現(xiàn)之前的頭三個或四個世紀(jì)的會計(jì)記錄史做了回顧。人們對復(fù)式記賬法的產(chǎn)生提出了四個猜想：一是，它是天才發(fā)明家的作品；二是，它是文藝復(fù)興時期的精神產(chǎn)物和反映；三是，它是偶然事件的結(jié)果；四是，根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)決策理論，這是有目的性的演變的必然結(jié)果。

在1897年，奧格斯伯格（G·D·Augspurg）寫下了這樣一段話：“基于數(shù)學(xué)原則的科學(xué)體系（復(fù)式記賬）一定是從一個天才（一個熟悉商業(yè)的數(shù)學(xué)家）的筆下誕生的?！眾W格斯伯格認(rèn)定這個天才就是數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利。此人的生平由R·埃米特·泰勒教授（R·Emmett Taylor）在這本書第五章中做了描述。然而，奧格斯伯格的觀點(diǎn)中有個明顯的錯誤。因?yàn)榕羻汤凇稊?shù)學(xué)大全》中寫道他描述的是他所看見的威尼斯商人的會計(jì)活動，而在他寫這本書的時候威尼斯人的商業(yè)活動已存在兩個世紀(jì)之久了，所以盧卡·帕喬利可能不是復(fù)式記賬法的發(fā)明者。如果是這樣的話，那是否有另一個同時具備學(xué)術(shù)和商業(yè)知識的天才在十三世紀(jì)發(fā)明了復(fù)式記賬法呢？也有可能幾個發(fā)明者同時發(fā)明了復(fù)式記賬法，因?yàn)闀?jì)活動幾乎在相同的時期出現(xiàn)在意大利的各個地方，而且在不同地區(qū)的會計(jì)活動又有所差別，這進(jìn)一步表明它們是各自獨(dú)立產(chǎn)生的。

關(guān)于第二種猜想，有人認(rèn)為復(fù)式記賬法是文藝復(fù)興時期的精神產(chǎn)物和反映，包含并體現(xiàn)了當(dāng)時的科學(xué)思想。就像R·埃米特·泰勒教授所指出的那樣，帕喬利和文藝復(fù)興時期的一些杰出人物有密切往來，這些人物的作品中所包含的平衡、對稱和精確的思想（例如：透視圖就包含這些思想）可以反映在復(fù)式記賬法的特點(diǎn)里。作為文藝復(fù)興時期的精神產(chǎn)物，復(fù)式記賬法的出現(xiàn)已經(jīng)被描述成一個具有普遍文化意義的事件，而且代表了重要的歷史趨勢。例如，德國的經(jīng)濟(jì)歷史學(xué)家,維爾納·桑巴特（Werner Sombart）在《現(xiàn)代資本主義》（Modern Capitalism）一書中寫道：“復(fù)式記賬法的誕生和伽利略及牛頓的發(fā)現(xiàn)具有同樣的重大意義……使用了和這些發(fā)現(xiàn)同樣的方法，復(fù)式記賬法才成了優(yōu)良的體系……”簿記員、商人和其他人在復(fù)式記賬活動出現(xiàn)的最初四、五個世紀(jì)里努力的在分類賬里記下借方和相應(yīng)的貸方——也包括盧卡·帕喬利這位第一次完整記錄了復(fù)式記賬法的人——要是他們知道有一天這種枯燥的重復(fù)活動會被人們在書中讀到并給予極高的評價，一定會大吃一驚。在漫長的歲月里，一些杰出的科學(xué)家和數(shù)學(xué)家（帕喬利是最早的一位）對復(fù)式記賬體系極為感興趣。隨后的幾十年中，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們發(fā)現(xiàn)復(fù)式記賬法的發(fā)展和廣泛使用表明它具有很強(qiáng)的實(shí)用性和優(yōu)越性。

第三種猜想認(rèn)為復(fù)式記賬法是一種因偶然或意外而產(chǎn)生的技術(shù)，而且這個產(chǎn)生過程是衍生自早期簿記技術(shù)的一個循序漸進(jìn)的吸收和適應(yīng)的過程。該過程像一個鴻溝上的橋梁，因?yàn)閺?fù)式記賬和早期簿記方法有很大的差別。發(fā)達(dá)的商業(yè)需求會導(dǎo)致關(guān)聯(lián)賬戶體系的產(chǎn)生，該體系包括，現(xiàn)金賬戶、存貨賬戶、個人賬戶和以原則命名的賬戶等。當(dāng)這么多的賬戶被設(shè)置出來時，各個交易就會同時由兩個不同的賬戶來記錄。正如利特爾頓教授指出的那樣：“一旦涉及兩個賬戶不同方向的復(fù)式記賬活動建立起來，將這個方法應(yīng)用到新的賬戶中去就不是個難題了。沒有人可以阻止和質(zhì)疑這種方法的產(chǎn)生和應(yīng)用?！?/p>

第四種猜想認(rèn)為，根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)決策理論，復(fù)式記賬法的出現(xiàn)是有目的性的演變的必然結(jié)果。在當(dāng)時，早期的記錄方法已經(jīng)無法滿足日益擴(kuò)大的商業(yè)需求，而復(fù)式記賬法的出現(xiàn)與發(fā)展?jié)M足了這種需求。這種猜想具有這樣一種含義：復(fù)式記賬法的“發(fā)明”能夠解決那些早期會計(jì)記錄方法難以解決的商業(yè)問題，使得對企業(yè)的管理變得更加便利，而且復(fù)試記賬法也為經(jīng)濟(jì)的增長做出了貢獻(xiàn)，這正符合了理性經(jīng)濟(jì)決策理論。

（二）復(fù)式記賬法的發(fā)展 由于目前缺乏對于后帕喬利時代的復(fù)式記賬活動的相關(guān)了解，學(xué)者們不可避免的需要從其他角度來研究復(fù)式記賬法，他們試圖從1494年以后大量涌現(xiàn)的簿記教材和其他文獻(xiàn)資料中尋找線索。但同時也帶來了一個問題：這些簿記教材和文集是否可靠呢？書籍的質(zhì)量參差不齊，有些文字甚至粗糙不堪。然而，在質(zhì)量較好的書籍資料中學(xué)者們發(fā)現(xiàn)了一些一致之處，如分期計(jì)算利潤和分類賬余額。這些著作除了一些是專職作者寫的外，還有一些是從事商業(yè)的人寫的而且他們對復(fù)式記賬的描述和別人沒有明顯區(qū)別。這證明這些書籍記載的內(nèi)容與當(dāng)時的實(shí)際是相符的，它們能夠可靠的反映當(dāng)時的復(fù)式記賬活動。

可以通過復(fù)式記賬法和早期簿記方法的對比了解復(fù)式記賬法的發(fā)展。相比之下復(fù)式記賬法有三大優(yōu)點(diǎn)：第一，記錄更加全面，更加井井有條；第二，借貸方雙向登記提高了分類賬的準(zhǔn)確性和完整性，為管理者和業(yè)主提供了便利的查賬方法；第三，分類賬包括了個人，實(shí)際和名義賬戶，并構(gòu)成一個整體，該整體構(gòu)成了損益表和資產(chǎn)負(fù)債表體系的雛形。這些優(yōu)點(diǎn)刺激了復(fù)式記賬法的快速發(fā)展，同時也獲得了商人們的高度贊賞。

過去公司的個別交易數(shù)量、現(xiàn)金余額、庫存商品或代銷商品等的記錄比較混亂，使用復(fù)式記賬法后變得井井有條，而且復(fù)式記賬法特有的記錄方式大大提高了會計(jì)信息的可理解性，為商人的管理提供了便利。隨著時間的推移，復(fù)式記賬法得到廣泛的認(rèn)可并開始逐漸發(fā)展完善起來。特別是借貸試算平衡方法的出現(xiàn)具有里程碑式的意義（佩拉加略教授Edward Peragallo在這本書第十一章追溯了它的歷史），當(dāng)時受到了人們的極力推崇。史蒂芬·蒙太奇（Stephen Monteage）在1682年曾寫道：“這種會計(jì)處理方式能夠追根溯源：其中的秘密在于極致的優(yōu)越性和有用性?！笨赡苷怯捎谶@兩個優(yōu)點(diǎn)，即記錄的可理解性和可檢查性，使得復(fù)式記賬體系在國民收入會計(jì)中得到應(yīng)用。

復(fù)式記賬的第三個優(yōu)點(diǎn)使得未來的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表得以萌芽。人們認(rèn)為這些概括性的報(bào)表用精確的定量術(shù)語解釋了利潤和資本，因此被高度評價為復(fù)式記賬的終產(chǎn)品。通過復(fù)式記賬系統(tǒng)，這些報(bào)表形成了所謂的“理性的追求利潤最大化目標(biāo)”。而且該系統(tǒng)對早期資本主義的發(fā)展也是必要的，復(fù)式記賬法就是資本主義萌芽的征兆以及經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的中介。桑巴特（Werner Sombart）贊同這個觀點(diǎn)，并寫道：“不敢想象沒有復(fù)式記賬的資本主義：它們是資本主義的形勢與內(nèi)容。很難說究竟是復(fù)式記賬法為資本主義提供了工具使之更加有效，還是資本主義發(fā)源于復(fù)式記賬法的‘精神’”。

（三）復(fù)式記賬法的傳播與應(yīng)用 復(fù)式記賬法從意大利傳播到其他國家，進(jìn)而向世界其他地方擴(kuò)散，很大程度是上是受到復(fù)式記賬法體系逐漸規(guī)范化，相關(guān)書籍的大量出版，以及意大利的商業(yè)活動不斷擴(kuò)張的影響。在本書中西川勝博士的文章提到（第二十三章日本早期的復(fù)式簿記）書籍和外國人的介紹對復(fù)式記賬法在現(xiàn)代日本的傳播起到了重要的作用。德國在十六世紀(jì)出版了第一部會計(jì)規(guī)范；展示了與意大利的會計(jì)實(shí)務(wù)不一樣的特點(diǎn)（如：貨物賬戶設(shè)置了專門的“分類賬”，利潤的計(jì)算沒有完全整合到復(fù)式記賬法中去），并且對德國早期的簿記發(fā)展帶來了一定的影響。

會計(jì)教科書在傳播復(fù)式記賬知識上起到了非常重要的作用。這些教科書通過賬戶擬人化的方法來解釋復(fù)式記賬法。采用各種記憶方法和詳盡的例子，以及固定的賬務(wù)處理模式是推廣和傳授復(fù)式記賬法的主要方法。復(fù)式記賬法的初學(xué)者主要通過模仿教科書上的例子來學(xué)習(xí)會計(jì)。

最早調(diào)查會計(jì)史的那些人似乎高估了盧卡·帕喬利的重要性?，F(xiàn)在的學(xué)術(shù)界有了新的看法，認(rèn)為帕喬利的著作是在流傳于威尼斯的手稿基礎(chǔ)上完成的，而且還只是在意大利流傳的眾多復(fù)式記賬法手稿中的一種，然后帕喬利的著作又被傳到其他國家。一直到了十八世紀(jì)，復(fù)式記賬法的存在還比較“神秘”，只有專門的簿記員以及部分零售業(yè)商人使用。后來當(dāng)股份公司大量出現(xiàn)，并且稅務(wù)當(dāng)局開始注意到職業(yè)會計(jì)師的重要作用時，復(fù)式記賬法最終才作為一個記賬體系被廣泛采納。

早期的會計(jì)幾乎沒有一致的利潤計(jì)算和資產(chǎn)估值的慣例和規(guī)定。在十九世紀(jì)這些慣例和規(guī)定才被制定出來。這些慣例和規(guī)定的發(fā)展一方面與股份公司的出現(xiàn)與壯大以及兩權(quán)分離的公司治理結(jié)構(gòu)有關(guān)，另一方面也與職業(yè)會計(jì)師管理有關(guān)。這本書中收錄了經(jīng)濟(jì)史學(xué)家珀林斯（Harold Pollins）的文章，該文章總結(jié)并說明了他對于早期鐵路會計(jì)的觀點(diǎn)。其中一個主要觀點(diǎn)就是金融政策影響了公共賬戶中期間利潤的計(jì)算規(guī)定，而且這些規(guī)定在十九世紀(jì)甚至以后的時間里也被公司會計(jì)所采用。公司會計(jì)被用于向缺席股東和其他利益相關(guān)者提供信息，但出于公司利益的考慮管理者會在計(jì)算利潤和編制會計(jì)報(bào)告時做合適的調(diào)整。

十九世紀(jì)的會計(jì)慣例和規(guī)則是在商人們制定自己企業(yè)的賬戶時自然形成的。財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展就是減小隨意性和提高制定會計(jì)決策的高度責(zé)任心。這種作用和效力在不同國家有所不同。當(dāng)時在英國，職業(yè)會計(jì)師實(shí)力和地位的逐漸上升，證券交易所謹(jǐn)慎性越來越高，還有政府的主動參與都對財(cái)務(wù)會計(jì)的快速發(fā)展起到了很大作用。梅塞爾斯·艾迪（H·C·Edey）和帕里克·帕科迪（Prot Panitpakdi）在這本書中（第二十二章英國公司會計(jì)法）追溯了十九世紀(jì)公司會計(jì)的立法機(jī)關(guān)情況。

五、《會計(jì)史論文集》主要貢獻(xiàn)與啟示

這本書的學(xué)術(shù)價值突出表現(xiàn)在于總結(jié)和梳理了從大約公元前600年開始到維多利亞時代結(jié)束，約2500年的會計(jì)記錄方法史，其中重點(diǎn)介紹了復(fù)式記賬法的起源、發(fā)展，應(yīng)用以及傳播，使用了海量的文獻(xiàn)資料，凝聚了多位學(xué)者的研究成果，充分展現(xiàn)出會計(jì)史研究文獻(xiàn)的豐富性和多樣性，使讀者對復(fù)式記賬法的發(fā)展歷程有了一個較為全面的宏觀認(rèn)識，彌補(bǔ)了現(xiàn)有會計(jì)史研究的一些空白。

在會計(jì)全球化成為大勢所趨的今天，世界上很多國家都采用了比較一致的會計(jì)準(zhǔn)則，盡管地理意義上各國語言不通，在商業(yè)上會計(jì)卻是溝通彼此的國際通用語言。在遙遠(yuǎn)的古代，復(fù)式記賬法作為當(dāng)時最先進(jìn)的簿記方法，也在世界上較大范圍內(nèi)廣泛使用，然而大多關(guān)于復(fù)式記賬史的研究多集中于意大利等歐洲國家，這本書的一大貢獻(xiàn)是將復(fù)式記賬法的歷史研究擴(kuò)展到了非歐洲國家，向讀者提供了澳大利亞、殖民地時期的美國、日本等非歐洲國家的復(fù)式記賬史和相關(guān)文獻(xiàn)資料，如同展開了一副復(fù)式記賬法的世界地圖，讓人能夠一目了然的掌握復(fù)式記賬法的發(fā)展脈絡(luò)。這些海量的文獻(xiàn)不僅僅展示了作者們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)，更為后來的進(jìn)一步研究提供了啟示。

中國作為世界上重要的經(jīng)濟(jì)主體，我國的會計(jì)史在世界會計(jì)史中也占據(jù)了舉足輕重的位置。在上下五千年的歷史長河中，我國的會計(jì)記錄方法經(jīng)歷了從最原始的結(jié)繩記事，到獨(dú)有的會計(jì)記錄方法，如：龍門帳、四腳賬等，再到近代引入并逐漸廣泛使用的復(fù)式記賬法，我國的會計(jì)史源遠(yuǎn)流長，如同一個寶藏，有很多方面值得人們?nèi)パ芯?、挖掘。因此，我國的會?jì)學(xué)界出現(xiàn)了不少會計(jì)史方面的著作，如：《中國會計(jì)史稿》上下冊（郭道揚(yáng)，1982、1988），《（1949-1992年）中國會計(jì)制度的演進(jìn)》（楊時展，1998），《會計(jì)史研究（第1、2卷）——?dú)v史、現(xiàn)時、未來》（郭道揚(yáng)，1999），《中國古代會計(jì)審計(jì)史》（趙友良著，1992）等等，但相比西方國家的會計(jì)史研究仍稍顯“沉寂”。利特爾頓教授和耶梅教授主編的這部《會計(jì)史論叢》可以為我國的會計(jì)史研究提供有意的參考和啟發(fā)。

［1］郭道揚(yáng)：《中國會計(jì)史稿》（上冊），中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1982年版。

［2］郭道揚(yáng)：《中國會計(jì)史稿》（下冊），中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988年版。

［3］楊時展：《（1949-1992年）中國會計(jì)制度的演進(jìn)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年版。

［4］郭道揚(yáng)：《會計(jì)史研究（第1、2卷）——?dú)v史、現(xiàn)時、未來》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版。

［5］趙友良：《中國古代會計(jì)審計(jì)史》，立信會計(jì)圖書用品社1992版。

［6］A.C.Littleton,Accounting Evolution to 1900.New York,1933.p38-39.

［7］A.C.Littleton and Basil.S.Yamey,Studies in the History of Accounting.Richard D.Irwin,1956.