股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除

問：2008年，我公司投資800萬元成立了一家子公司，由于長期虧損，已資不抵債，現(xiàn)以100萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓。請問，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

河北唐山某集團(tuán)公司 丁一

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）規(guī)定：企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，可作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。但按照現(xiàn)行相關(guān)政策規(guī)定，至少還應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓子公司不論是采取股權(quán)收購、還是資產(chǎn)收購或者是采取合并的形式，除適用特殊性稅務(wù)處理的情形外，必須以公允價值確定被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價值，并按規(guī)定進(jìn)行所得稅清算。

二、按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱《辦法》）的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)當(dāng)在發(fā)生年度的所得稅年度匯算清繳時以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

三、按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失專項(xiàng)申報(bào)時必須同時提供以下資料：

1．股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

2．被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3．工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

4．政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

5．被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

6．被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7．企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

8．會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

總之，企業(yè)在稅前扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失必須是合理的、符合稅法規(guī)定的損失，并且要在發(fā)生年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時以專項(xiàng)申報(bào)的方式連同準(zhǔn)備好的相關(guān)證據(jù)材料申請?jiān)谒枚惗惽翱鄢駝t是不允許扣除的。

轉(zhuǎn)讓子公司不論是采取股權(quán)收購、還是資產(chǎn)收購或者是采取合并的形式，除適用特殊性稅務(wù)處理的情形外，必須以公允價值確定被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價值，并按規(guī)定進(jìn)行所得稅清算。

邢國平