自然災害中遭受損失的納稅人應注意哪些稅收政策

問：近年來，洪澇、干旱、地震、泥石流等重大自然災害頻發(fā)，人民生命財產(chǎn)遭受巨大損失。災害無情，但對于在各種自然災害中遭受損失的納稅人，稅收政策卻是有情的。對于遭受自然災害損失的，《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等稅收法律法規(guī)給予了納稅人延緩納稅、減免稅、損失稅前扣除等優(yōu)惠政策，且具有普遍適用性。此外，對于受災范圍廣、造成巨大人員和財產(chǎn)損失的自然災害，比如汶川大地震、青海玉樹地震、甘肅舟曲泥石流災害、雅安地震等，財政部、國家稅務總局等部門往往會出臺特殊的、更優(yōu)惠的稅收政策，支持災區(qū)人民恢復生產(chǎn)、重建家園。請問，納稅人該如何了解把握有關稅收優(yōu)惠政策？

四川鵬程工程公司 向小雨

答：納稅人受災后，應注意了解國家出臺的有關稅收政策和稅務機關發(fā)布的調(diào)整稅收征納期限的通知。如果國家專門出臺了特殊稅收政策，納稅人應按特殊稅收政策辦理納稅；如果沒有特殊政策，則納稅人需要依據(jù)具體的受災情況，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號，以下簡稱《稅收征收管理法》）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）、《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號，以下簡稱《個人所得稅法》）等稅收法律法規(guī)的規(guī)定辦理納稅。具體來說，納稅人在遭受自然災害時，享有以下權利：

一、延期申報權和延期繳納稅款權

2014年8月，浙江省麗水市遭遇50年一次的洪澇災害，8月27日，浙江省麗水市地方稅務局發(fā)布了《關于迅速貫徹落實災后自救全力恢復生產(chǎn)有關稅收政策的通知》（麗地稅政〔2014〕53號），對受災企業(yè)納稅確有困難的，報經(jīng)稅務機關批準可給予適當延期繳納稅款的照顧，最長不得超過三個月；受災企業(yè)確因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務機關核準可以延期辦理。這是特大自然災害發(fā)生后，很多稅務機關通常會采取的措施。

按照《稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第362號，以下簡稱《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，否則將被處以10000元以下的罰款。為了照顧納稅人遇到困難時不能按時申報，《稅收征收管理法實施細則》第三十七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。

按照《稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應按期繳納或者解繳稅款，否則稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款。

對于因遭受自然災害、遇到困難的納稅人，《稅收征收管理法》第三十一條及其實施細則第四十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。特殊困難就包括納稅人因自然災害等不可抗力因素，發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響等情形。

納稅人遭受自然災害，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響，很多納稅資料可能丟失，難以按期申報和繳納稅款。在這種情況下，如果稅務機關專門發(fā)布通知調(diào)整申報納稅期限，則受災納稅人不用申請，即可自動享受延期申報和延期繳納稅款的權利。如果只是少數(shù)納稅人遭受災害，稅務機關沒有發(fā)布通知調(diào)整申報納稅期限，則需要納稅人向稅務機關提出申請，經(jīng)批準后才能享受延期申報和延期繳納稅款的權利。

申請延期申報，納稅人應在申報期限內(nèi)，向主管稅務機關提交稅務登記證、延期申報申請核準表等資料。申請延期繳納稅款，納稅人應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，報送申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算等資料。稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定。不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。需要注意的是，有權審批延期繳納稅款的是省級稅務機關，計劃單列市稅務機關也可以審批。具體審批數(shù)額權限，可詳詢當?shù)囟悇諜C關。

二、企業(yè)所得稅減免及財產(chǎn)損失稅前扣除

如《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）規(guī)定：對受災地區(qū)損失嚴重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2013年4月20日起，對受災地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)規(guī)定和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2013年4月20日至2017年12月31日，對受災地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的主要稅種，納稅人遭受自然災害后，也可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種優(yōu)惠包括經(jīng)國務院批準發(fā)布的專項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如蘆山地震災區(qū)納稅人享受的上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如果國家沒有發(fā)布專項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，納稅人在自然災害中發(fā)生的財產(chǎn)損失也可以依法稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

對于財產(chǎn)損失扣除，納稅人應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規(guī)定辦理。納稅人在自然災害中發(fā)生的損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，納稅人應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。因自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告等。發(fā)生自然災害后，企業(yè)財產(chǎn)損失需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后15日內(nèi)集中申報審批。但為了使稅務機關更好地了解企業(yè)的受災情況，企業(yè)一般在災后就應向稅務機關申報審批財產(chǎn)損失。

三、個人所得稅減免

《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）規(guī)定：自2013年4月20日起，對受災地區(qū)個人接受捐贈的款項、取得的各級人民政府發(fā)放的救災款項，以及參與抗震救災的一線人員，按照地方各級人民政府及其部門規(guī)定標準取得的與抗震救災有關的補貼收入，免征個人所得稅。這是國家對特定受災地區(qū)出臺的專項稅收政策。

根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，因嚴重自然災害造成重大損失的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅。減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。個人獲得的救濟金、保險賠款，免繳個人所得稅。此前，一些受災地區(qū)的省級人民政府曾發(fā)文規(guī)定，個人所得稅的減征，由納稅人向工作或經(jīng)營所在地主管稅務機關提出申請，其中年個人所得稅應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，報縣（區(qū)）地稅局審批減征；年個人所得稅應納稅所得額在3萬元以上的，報地級市地稅局審批減征。具體審批金額權限，請詳詢當?shù)囟悇諜C關。

根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，2014年浙江省麗水市遭受洪澇災害后，麗水市地稅局于8月27日發(fā)布通知，規(guī)定因洪澇等嚴重自然災害造成重大損失的，經(jīng)主管地稅機關批準，可以減征個人所得稅。對實行定期定額管理的個體工商納稅戶，因受災無法正常經(jīng)營的，可申請停業(yè)。

四、增值稅優(yōu)惠

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）的規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，其中不包括自然災害損失。因此，納稅人自然災害損失不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出。這項規(guī)定同以前的規(guī)定發(fā)生了很大變化，有利于減輕受災納稅人的負擔。

此外，在自然災害中，納稅人取得的增值稅發(fā)票、出口貨物單證有可能丟失或損毀，對此，國家稅務總局往往會出臺單項政策，方便納稅人辦稅。比如《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人抗震救災期間增值稅扣稅憑證認證稽核有關問題的通知》（國稅函〔2010〕173號）規(guī)定：受災地區(qū)增值稅一般納稅人購進貨物和勞務取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未能在開票之日起180天內(nèi)認證的，可由納稅人提出申請，經(jīng)主管稅務機關審核，逐級上報至稅務總局，稅務總局進行逾期認證、稽核無誤的，可作為增值稅扣稅憑證。

五、地方稅種減免

如麗地稅政〔2014〕53號文規(guī)定：“納稅人遭受洪澇等嚴重自然災害并且納稅確有困難的，報經(jīng)地稅部門批準，可酌情減免2014年度房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。其中沿街受淹店面房免征2014年度房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，已征收入庫部分稅款予以抵繳2015年稅款或退庫”。

《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規(guī)定：納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。很多省、自治區(qū)、直轄市人民政府在發(fā)布的《房產(chǎn)稅暫行條例》實施細則中規(guī)定，經(jīng)有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅。

《中華人民共和國資源稅暫行條例》（國務院令139號）規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第483號）規(guī)定：納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務總局批準。但另據(jù)《國家稅務總局關于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權限有關事項的公告》（國家稅務總局公告2014年第1號）的規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權限從2014年1月1日起下放至縣以上地方稅務機關。

《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令611號）規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月起至該納稅年度終了期間的稅款。

葛秋芳