小微企業(yè)偶發(fā)大筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如何籌劃流轉(zhuǎn)稅免稅優(yōu)惠

問(wèn)：我們企業(yè)是屬于增值稅小規(guī)模納稅人，從事副食品零售業(yè)務(wù)，以往每月的銷(xiāo)售額都不超過(guò)2萬(wàn)元，因此我們每個(gè)月都可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。在今年國(guó)慶節(jié)的時(shí)候，某公司向我們購(gòu)買(mǎi)了一批用于職工福利的大米，貨物價(jià)值為8萬(wàn)元。在這種情況下，如果我們當(dāng)月就收款或者開(kāi)具發(fā)票，那么10月的銷(xiāo)售額就會(huì)超過(guò)增值稅的起征點(diǎn)，10月就無(wú)法享受免征增值稅的優(yōu)惠。請(qǐng)問(wèn)，小微企業(yè)偶發(fā)大筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如何籌劃流轉(zhuǎn)稅免稅優(yōu)惠？

南陽(yáng)市宏發(fā)副食品銷(xiāo)售公司 王曉飛

答：為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，在前期對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局在2014年10月11日下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)），規(guī)定：自2014年10月1日起增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅，其中以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述文件的規(guī)定，小微企業(yè)月銷(xiāo)售額或者月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的暫免征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。只要超過(guò)規(guī)定的起征點(diǎn)，無(wú)論超過(guò)的金額是多少，都將全額征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。起征點(diǎn)對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)，涉及到對(duì)起征點(diǎn)之內(nèi)的收入是否征稅的問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)的利益影響很大。

上述現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策旨在鼓勵(lì)、支持小微企業(yè)的發(fā)展，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住這個(gè)利好政策，充分享受這項(xiàng)稅收政策帶來(lái)的優(yōu)惠。但是這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策并非適用于所有的小微企業(yè)，該項(xiàng)優(yōu)惠政策僅適用于銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人。也就是說(shuō)，小微企業(yè)能否享受免稅優(yōu)惠，主要是看銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額是否超過(guò)規(guī)定的起征點(diǎn)。因此，小微企業(yè)要想順利享受免稅的優(yōu)惠，就需要圍繞銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額進(jìn)行正確的籌劃。

小微企業(yè)通常在每個(gè)納稅期間的經(jīng)營(yíng)收入并不高，但是也會(huì)偶然發(fā)生一些重大業(yè)務(wù)收入，這就會(huì)造成當(dāng)期收入超過(guò)起征點(diǎn)，從而無(wú)法享受免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。問(wèn)題在于這項(xiàng)免稅優(yōu)惠政策是根據(jù)納稅人現(xiàn)實(shí)的納稅期限而設(shè)置的起征點(diǎn)，這種優(yōu)惠設(shè)計(jì)本身是為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，但是卻存在不盡合理的地方，主要是優(yōu)惠政策考量的期限太短，不能更加真實(shí)、全面地惠及到小微企業(yè)，因?yàn)椴⒎撬行∥⑵髽I(yè)各納稅期限的收入都能均衡，現(xiàn)實(shí)中也普遍存在通常各納稅期間的收入都很低，偶爾會(huì)發(fā)生一些重大業(yè)務(wù)的情況，例如某些經(jīng)銷(xiāo)名貴玉器的企業(yè)就可能存在業(yè)務(wù)“平時(shí)不開(kāi)張，開(kāi)張吃一年”的情況，通常這樣在各納稅期間就不能在起征點(diǎn)內(nèi)充分享受免稅優(yōu)惠，而業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期的收入又遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)起征點(diǎn)，造成當(dāng)期不能享受免稅的優(yōu)惠；而如果按照較長(zhǎng)時(shí)期的平均收入來(lái)看，各納稅期間的收入又都能低于起征點(diǎn)，這似乎又應(yīng)該享受免稅的優(yōu)惠。因此，發(fā)生重大業(yè)務(wù)的時(shí)候，這些業(yè)務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)的收入究竟是屬于當(dāng)期，還是同時(shí)屬于以后多個(gè)時(shí)期？收入的歸屬期間問(wèn)題就成為能否享受免稅優(yōu)惠的關(guān)鍵因素。

因此，如果小微企業(yè)偶然發(fā)生重大業(yè)務(wù)，在當(dāng)期收入有可能超過(guò)起征點(diǎn)的情況下，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法通過(guò)在以后月份分?jǐn)傔@些偶然性重大業(yè)務(wù)收入，盡量確保各納稅期間的收入都不超過(guò)規(guī)定的起征點(diǎn)，爭(zhēng)取順利享受免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。

依據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令〔2008〕第538號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則和營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，如果從事增值稅業(yè)務(wù)的小微企業(yè)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，并且簽訂書(shū)面合同、約定收款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；如果從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的小微企業(yè)通過(guò)簽訂書(shū)面合同確定付款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天。也就是說(shuō)，通過(guò)簽訂書(shū)面收款或付款合同，可以實(shí)現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行后移。

因此，小微企業(yè)應(yīng)該根據(jù)預(yù)測(cè)將來(lái)業(yè)務(wù)的收入水平，在確保以后每個(gè)納稅期間的業(yè)務(wù)收入不超過(guò)起征點(diǎn)的情況下，可以通過(guò)依法簽訂收款或付款的書(shū)面合同，約定將當(dāng)期應(yīng)收賬款分解到以后若干個(gè)月份之中收取，這樣就可以將該業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別延遲到以后若干個(gè)月份，從而最大限度地爭(zhēng)取能夠享受免征增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。

這種籌劃方法能夠幫助企業(yè)爭(zhēng)取享受免稅的優(yōu)惠，籌劃的最關(guān)鍵點(diǎn)是書(shū)面簽訂分期收款合同。例如對(duì)于上述小微企業(yè)，該小微企業(yè)10月偶然發(fā)生銷(xiāo)售大米8萬(wàn)元的大筆業(yè)務(wù)，如果按照通常采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，那么在收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，當(dāng)月就要超過(guò)免征增值稅的起征點(diǎn)，當(dāng)月就無(wú)法享受免征增值稅的優(yōu)惠；而如果與購(gòu)貨方書(shū)面簽訂收款合同，其中約定自當(dāng)月起連續(xù)10個(gè)月內(nèi)付清貨款，每月對(duì)方付款8000千元，那么根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，該小微企業(yè)每月大約28000元的收入就沒(méi)有超過(guò)免稅起征點(diǎn)，就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。需要注意的是：該企業(yè)如果先開(kāi)具發(fā)票，那么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，因此該企業(yè)不能先開(kāi)具發(fā)票，而應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期和收款金額分別開(kāi)具發(fā)票。

這種籌劃方法，實(shí)質(zhì)是通過(guò)書(shū)面簽訂分期收款或者是付款合同、延期收取銷(xiāo)售款或營(yíng)業(yè)款的方法，進(jìn)而推遲偶發(fā)重大業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，有利于將偶然性重大業(yè)務(wù)收入在以后期間進(jìn)行均攤，從而避免當(dāng)期銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)規(guī)定的起征點(diǎn)而無(wú)法享受免稅的優(yōu)惠。

企業(yè)在有偶發(fā)重大業(yè)務(wù)的情況下，要想爭(zhēng)取能夠享受免稅的優(yōu)惠，就需要企業(yè)分期收取應(yīng)收賬款，而分期收取應(yīng)收賬款相對(duì)于直接收款方式來(lái)說(shuō)，就會(huì)增加將來(lái)安全收回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該評(píng)估收款風(fēng)險(xiǎn)、權(quán)衡利弊、具體問(wèn)題具體對(duì)待，對(duì)于不急需資金用于周轉(zhuǎn)、并且對(duì)將來(lái)應(yīng)收款有把握安全收回的企業(yè)，可以采用該籌劃方法；而對(duì)于急需資金用于周轉(zhuǎn)、或者是對(duì)將來(lái)應(yīng)收款沒(méi)有把握安全收回的企業(yè)，還是應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就及時(shí)收取全額款項(xiàng)，畢竟資金的周轉(zhuǎn)和安全才是最重要的，偶然某個(gè)月不能享受免稅還是次要問(wèn)題。

彭保紅