民政福利企業(yè)增值稅退稅是否可以作為免稅收入處理

問(wèn)：我公司是一家民政福利企業(yè)，享受增值稅退稅待遇。最近，我公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)我單位進(jìn)行稽查時(shí)，將我單位在匯算清繳中作納稅調(diào)減處理的增值稅退稅作不予調(diào)減處理了。請(qǐng)問(wèn)，以前對(duì)增值稅退稅收入不是作為免稅收入處理的嗎？為何我地稅務(wù)機(jī)關(guān)要作應(yīng)稅收入處理呢？

江蘇新雅紡織機(jī)械制造有限公司 胡軍

答：目前，納稅人對(duì)增值稅退稅收入在財(cái)務(wù)處理的認(rèn)知上可以歸納有三種情況：一種是認(rèn)為該收入符合不征稅收入的條件，應(yīng)作為不征稅處理；一種認(rèn)為按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）第二條第二款中“對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅?！钡囊?guī)定，對(duì)這部分退稅收入應(yīng)作為免稅收入處理；還有一種看法是認(rèn)為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）實(shí)施后，這一部分收入不屬于免稅收入，也不符合不征稅收入的條件，應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理。那么，到底該如何看待這一政策性問(wèn)題？現(xiàn)從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析和理解：

第一，從企業(yè)所得稅法的法條來(lái)看，《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）將收入總額定義為應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，并對(duì)不征稅收入和免稅收入作出了明確解釋?！镀髽I(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！痹摲ǖ诙鶙l規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！?對(duì)照以上法條，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，對(duì)民政福利企業(yè)的增值稅退稅肯定不屬于免稅收入。

第二，從不征稅收入的內(nèi)涵和范圍來(lái)看，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法的不征稅收入中第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！备鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的上述規(guī)定，民政福利企業(yè)增值稅退稅是否屬于其他不征稅收入范疇呢？

第三，從民政福利企業(yè)增值稅退稅的資金性質(zhì)來(lái)看，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條第三款的規(guī)定，企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款作為財(cái)政性資金處理，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币虼耍裾＠髽I(yè)增值稅退稅的資金屬于財(cái)政性資金，那么是否符合不征稅收入的確認(rèn)條件呢？

第四，從民政福利企業(yè)增值稅退稅的用途來(lái)看，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條均規(guī)定：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”另外，民政福利企業(yè)減免稅規(guī)定，從1994年稅制改革以來(lái)，從國(guó)務(wù)院到相關(guān)部委，都有一系列相關(guān)的專門(mén)文件，對(duì)這些減免稅用途和管理也有相應(yīng)的要求，只要企業(yè)能夠單獨(dú)核算反映，就可以作為不征稅收入處理。

因此，民政福利企業(yè)增值稅退稅在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，作為免稅收入處理的法理依據(jù)肯定是不存在的，如果你單位能夠提供相關(guān)的文件并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，則可以作為不征稅收入處理，否則應(yīng)一律作為應(yīng)稅收入處理。

楊道群