王璐

“跨地區(qū)經(jīng)營”，從字面理解是企業(yè)由于規(guī)模擴(kuò)大、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形成的經(jīng)營范圍的擴(kuò)大，是工商行政管理的范疇。但這里所說的“跨地區(qū)經(jīng)營”是企業(yè)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)認(rèn)定的“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”。

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)以其獨(dú)立核算、獨(dú)立登記單位為獨(dú)立納稅人，所得稅交納，納稅企業(yè)當(dāng)年虧損（指調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額）的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后年度彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)時(shí)間最長(zhǎng)不超過五年。但是一旦被國家稅務(wù)總局認(rèn)定為跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，當(dāng)年即可合并交納所得稅。

“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”的出現(xiàn)對(duì)我國稅制將產(chǎn)生什么影響呢？

一、影響稅收公平原則的執(zhí)行

稅收是國家以政權(quán)為依托，強(qiáng)制的、無償?shù)?、固定的從納稅人手中取得收入的一種手段。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本條件是自由、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。稅收的公平與否，直接關(guān)系企業(yè)的收益并影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。認(rèn)定的“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”可以總公司和分支機(jī)構(gòu)合并納稅，而沒有被認(rèn)定的只能各自納稅。從整個(gè)公司（企業(yè)）看，“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”如果有其中一個(gè)下屬公司（企業(yè)）發(fā)生虧損，總體交納的所得稅當(dāng)年就少于同樣的非“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”交納的所得稅。

例如：A企業(yè)總公司2000年盈利（視同應(yīng)納稅所得額）20萬元，下屬10個(gè)分公司九個(gè)各盈利10萬元，第十分公司虧損10萬元，該企業(yè)為“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”，那么該企業(yè)應(yīng)納稅所得為20+90-10=100萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅33萬元。B企業(yè)與A企業(yè)相同，但不是“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”，那么該企業(yè)應(yīng)納稅所得為20+90=110萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅36.3萬元，比A企業(yè)多納稅3.3萬元。如果2001、2002與2000年假定情況相同，B企業(yè)由于第十分公司下年度無贏利無法彌補(bǔ)虧損，三年比A企業(yè)多交納所得稅9.9萬元。形成了A、B企業(yè)嚴(yán)重的稅賦不公，B企業(yè)第十分公司由于無法彌補(bǔ)虧損，可能形成倒閉，而A企業(yè)第十分公司可能由于其他公司彌補(bǔ)虧損可以獲得喘息機(jī)會(huì)，最終形成企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。

二、為企業(yè)避稅提供了一定的條件

目前，由于各國稅賦不一，跨國集團(tuán)國際間避稅十分普遍，發(fā)達(dá)國家一直存在避稅與反避稅，即國家以不斷完善稅法和稅收征管制度，減少避稅的環(huán)節(jié)。但是我國“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”的出現(xiàn)和增多，為企業(yè)避稅提供了方便條件。一是“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”可以采取吸納虧損大戶，達(dá)到少交所得稅和不繳所得稅。如：上述A企業(yè)可以吸納年虧損100萬元以上的大戶，作為分公司，即可不交企業(yè)所得稅，而企業(yè)內(nèi)部對(duì)此利益的分配，從法律上稅務(wù)及其他政府部門無權(quán)干涉。二是象上述非“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”B，可以和A集團(tuán)并購或與A聯(lián)合投資，由A控股，再進(jìn)行內(nèi)部分配，以達(dá)到少繳或不交所得稅的目的。

三、形成和加劇地區(qū)間稅收的轉(zhuǎn)移，干擾正常的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付

“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”大量增加的另一個(gè)后果是企業(yè)所得稅的跨地區(qū)轉(zhuǎn)移。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》，“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”所得稅由總機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一征收，就地交入中央金庫“跨地區(qū)分享所得稅收入”專戶，財(cái)政部按確定的各地所得稅分配系數(shù)，按月分地區(qū)通過金庫劃轉(zhuǎn)地方收入。這樣即存在各地所得稅系數(shù)的確定問題，事實(shí)上由于企業(yè)經(jīng)營非常復(fù)雜、變化很快，這個(gè)系數(shù)不可能準(zhǔn)確確定，這樣難免形成企業(yè)所得稅的地區(qū)間轉(zhuǎn)移。

由于“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”可以不在考慮各分支機(jī)構(gòu)的盈虧平衡問題，可以通過總公司與銷售分公司或上游產(chǎn)品公司與下游產(chǎn)品公司任意的進(jìn)銷價(jià)格調(diào)整，達(dá)到增值稅25%部分和所得稅的轉(zhuǎn)移，增加某地地方政府的收入，而地方政府在“先征后返”政策取消后，采用低價(jià)土地、超收獎(jiǎng)勵(lì)等手段，把企業(yè)“引進(jìn)”的稅收返還給企業(yè)。

過去幾年，許多國內(nèi)知名企業(yè)紛紛在我省各地設(shè)立產(chǎn)品銷售分公司，如：某鋼鐵集團(tuán)公司在我省Z市設(shè)立銷售公司，2007至2012年，每年銷售鋼材10萬噸，進(jìn)銷差價(jià)達(dá)1000元，運(yùn)輸費(fèi)暫作O考慮，每年交納增值稅1700萬元，25%部分交入Z市425萬元。2008年以后，由于該集團(tuán)與當(dāng)?shù)卣畬?shí)行“先征后返”超收獎(jiǎng)勵(lì)的辦法，該集團(tuán)公司調(diào)高了銷售公司鋼材進(jìn)價(jià)，但考慮銷售公司不能虧損，作微利處理，否則無法稅前彌補(bǔ)，每噸進(jìn)銷差價(jià)定100元，運(yùn)輸費(fèi)暫作O考慮，每年交納增值稅170萬元，25%部分交入Z市42.5萬元，這樣每年增值稅25%地方部分有370多萬從Z市轉(zhuǎn)移到某鋼鐵集團(tuán)公司所在市。2002年，該企業(yè)被認(rèn)定為“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”，由于可以合并納稅，該鋼鐵集團(tuán)公司不在考慮銷售公司的微利，鋼材進(jìn)銷差價(jià)定為O， 增值稅25%地方部分全部從Z市轉(zhuǎn)移到某鋼鐵集團(tuán)公司所在市，所得稅也隨之轉(zhuǎn)移。

“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”的認(rèn)定，作為鼓勵(lì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展、鼓勵(lì)扶植某種產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高國際競(jìng)爭(zhēng)力是有一定利益的，但從實(shí)踐看，這種分割財(cái)政分配職能的做法有很多弊端，同時(shí)，也和

WTO規(guī)則不一致，因此，應(yīng)逐步減少和取消“跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)”，對(duì)確實(shí)需要扶植的高科技、農(nóng)業(yè)等集團(tuán)公司可以通過“財(cái)政貼息”、政策引導(dǎo)、國內(nèi)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等手段，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。要保持稅收的公平非歧視性，為企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為地方政府確定穩(wěn)定稅源，以避免地方政府拉稅源，變相分解稅收，增加稅收成本。endprint