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        能夠移動的資產(chǎn)就是動產(chǎn)嗎

        2014-12-03 21:12:20周鑫
        財會通訊 2014年3期
        關(guān)鍵詞:輸水管實施細則動產(chǎn)

        能夠移動的資產(chǎn)就是動產(chǎn)嗎

        問:我公司是一家化工廠,2013年由于工廠所在地出現(xiàn)嚴重干旱,造成工業(yè)用水緊張,于是我廠就購買鋼管等原材料,建造輸水管道,以便從當(dāng)?shù)厮畮煲猎摴S。我們財務(wù)科的部分同志認為:建造的輸水管道將一個水庫的水抽完之后,將來還可以將輸水管道進行拆解,然后再將可以重復(fù)利用的材料轉(zhuǎn)移到其它水庫進行重新構(gòu)建并繼續(xù)使用,于是認為輸水管道是可以移動的資產(chǎn),因此這些輸水管道就是動產(chǎn),既然這些輸水管道是動產(chǎn),理所應(yīng)當(dāng)就可以抵扣其中的進項稅額,于是就抵扣了購買這些原材料的進項稅額。請問,能夠人為移動的資產(chǎn)都是動產(chǎn)嗎?

        亞輝化工有限公司 周鑫

        答:能動夠的人資為產(chǎn)移未必都是動產(chǎn)。自2009年1月1日起,新增值稅暫行條例及實施細則開始施行,新稅法擴大了增值稅的抵扣范圍,很大一部分固定資產(chǎn)在購建時都允許抵扣取得的進項稅額,但是仍然有部分固定資產(chǎn)不允許抵扣取得的進項稅額。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。因此,取得用于銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程項目的進項稅額不能在銷項稅額中抵扣。

        在申報抵扣進項稅額之前,準確劃分動產(chǎn)與不動產(chǎn)是至關(guān)重要的,這是能否依法準確申報納稅的前提。將是否“能夠移動”作為判斷是動產(chǎn)或者是不動產(chǎn)的依據(jù),沒有準確理解和把握稅法內(nèi)涵,在實際操作中就會背離稅法,嚴重影響準確申報納稅,將會給企業(yè)留下涉稅風(fēng)險。

        一項固定資產(chǎn)究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn),要根據(jù)稅法和其它有關(guān)法律來進行界定,而不能從字面上隨意進行理解。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務(wù)總局令第50號,以下簡稱《實施細則》)第二十三條對不動產(chǎn)的定義,不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。這其中就包含兩類不動產(chǎn),一類是不能夠移動的資產(chǎn),例如房屋、礦井、道路等;另一類是移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),例如該化工廠的輸水管道,如果發(fā)生移動就會引起形狀的改變。不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

        針對你廠建造的輸水管道究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn),要依據(jù)《財政部辦公廳關(guān)于啟用新修訂的《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》有關(guān)事宜的通知》(財辦發(fā)〔2011〕101號)文件下發(fā)的《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》(GB/T14885 -2010),引水管道的固定資產(chǎn)代碼為1031601,屬于構(gòu)筑物類別。而構(gòu)筑物就屬于《實施細則》第二十三條中規(guī)定的不動產(chǎn)范圍,因此建造輸水管道屬于不動產(chǎn)在建工程,你廠在建造輸水管道時就不得抵扣購進原材料所取得的進項稅額。

        你廠對建造輸水管道已經(jīng)抵扣的進項稅額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《實施細則》第二十七條“已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外),應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的,按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額”之規(guī)定,轉(zhuǎn)出修建輸水管道所取得并抵扣的進項稅額。

        總之,劃清企業(yè)的在建工程項目究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn),是非常重要的事項,這是依法準確納稅的前提。尤其是一些大型企業(yè),在建工程項目較多,有些項目屬于邊緣范圍,很難依據(jù)“能否移動”來劃分是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。而《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條中對不動產(chǎn)的定義也只是一個籠統(tǒng)地描述和概括,在實際操作中缺乏更具體詳細的規(guī)定,究竟哪些資產(chǎn)是屬于建筑物、哪些資產(chǎn)屬于構(gòu)筑物,稅法沒有進一步的明確,因此對于處于邊緣范疇的在建工程項目就很難判斷究竟是動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。此時,企業(yè)切不可輕率依據(jù)“能否移動”來劃分工程項目是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn),應(yīng)依據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》,從中查找企業(yè)在建工程項目所對應(yīng)的代碼和所屬類別,再依據(jù)《實施細則》第二十三條中對不動產(chǎn)的規(guī)定,確定該資產(chǎn)是否屬于不動產(chǎn)的范圍,再決定是否需要轉(zhuǎn)出有關(guān)的進項稅額。這樣就可以準確界定在建工程項目的屬性,避免混淆動產(chǎn)與不動產(chǎn),做到依法準確納稅,從而防范涉稅的風(fēng)險。

        不動產(chǎn)包含兩類:一類是不能夠移動的資產(chǎn), 例如房屋、礦井、道路等;另一類是移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),例如該化工廠的輸水管道,如果發(fā)生移動就會引起形狀的改變。不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

        彭保紅

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