能夠移動的資產(chǎn)就是動產(chǎn)嗎

問：我公司是一家化工廠，2013年由于工廠所在地出現(xiàn)嚴重干旱，造成工業(yè)用水緊張，于是我廠就購買鋼管等原材料，建造輸水管道，以便從當(dāng)?shù)厮畮煲猎摴S。我們財務(wù)科的部分同志認為：建造的輸水管道將一個水庫的水抽完之后，將來還可以將輸水管道進行拆解，然后再將可以重復(fù)利用的材料轉(zhuǎn)移到其它水庫進行重新構(gòu)建并繼續(xù)使用，于是認為輸水管道是可以移動的資產(chǎn)，因此這些輸水管道就是動產(chǎn)，既然這些輸水管道是動產(chǎn)，理所應(yīng)當(dāng)就可以抵扣其中的進項稅額，于是就抵扣了購買這些原材料的進項稅額。請問，能夠人為移動的資產(chǎn)都是動產(chǎn)嗎？

亞輝化工有限公司 周鑫

答：能動夠的人資為產(chǎn)移未必都是動產(chǎn)。自2009年1月1日起，新增值稅暫行條例及實施細則開始施行，新稅法擴大了增值稅的抵扣范圍，很大一部分固定資產(chǎn)在購建時都允許抵扣取得的進項稅額，但是仍然有部分固定資產(chǎn)不允許抵扣取得的進項稅額。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。因此，取得用于銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程項目的進項稅額不能在銷項稅額中抵扣。

在申報抵扣進項稅額之前，準確劃分動產(chǎn)與不動產(chǎn)是至關(guān)重要的，這是能否依法準確申報納稅的前提。將是否“能夠移動”作為判斷是動產(chǎn)或者是不動產(chǎn)的依據(jù)，沒有準確理解和把握稅法內(nèi)涵，在實際操作中就會背離稅法，嚴重影響準確申報納稅，將會給企業(yè)留下涉稅風(fēng)險。

一項固定資產(chǎn)究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)，要根據(jù)稅法和其它有關(guān)法律來進行界定，而不能從字面上隨意進行理解。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱《實施細則》）第二十三條對不動產(chǎn)的定義，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。這其中就包含兩類不動產(chǎn)，一類是不能夠移動的資產(chǎn)，例如房屋、礦井、道路等；另一類是移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，例如該化工廠的輸水管道，如果發(fā)生移動就會引起形狀的改變。不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

針對你廠建造的輸水管道究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)，要依據(jù)《財政部辦公廳關(guān)于啟用新修訂的《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》有關(guān)事宜的通知》（財辦發(fā)〔2011〕101號）文件下發(fā)的《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》（GB／T14885 -2010），引水管道的固定資產(chǎn)代碼為1031601，屬于構(gòu)筑物類別。而構(gòu)筑物就屬于《實施細則》第二十三條中規(guī)定的不動產(chǎn)范圍，因此建造輸水管道屬于不動產(chǎn)在建工程，你廠在建造輸水管道時就不得抵扣購進原材料所取得的進項稅額。

你廠對建造輸水管道已經(jīng)抵扣的進項稅額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《實施細則》第二十七條“已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額”之規(guī)定，轉(zhuǎn)出修建輸水管道所取得并抵扣的進項稅額。

總之，劃清企業(yè)的在建工程項目究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)，是非常重要的事項，這是依法準確納稅的前提。尤其是一些大型企業(yè)，在建工程項目較多，有些項目屬于邊緣范圍，很難依據(jù)“能否移動”來劃分是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。而《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條中對不動產(chǎn)的定義也只是一個籠統(tǒng)地描述和概括，在實際操作中缺乏更具體詳細的規(guī)定，究竟哪些資產(chǎn)是屬于建筑物、哪些資產(chǎn)屬于構(gòu)筑物，稅法沒有進一步的明確，因此對于處于邊緣范疇的在建工程項目就很難判斷究竟是動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。此時，企業(yè)切不可輕率依據(jù)“能否移動”來劃分工程項目是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼標準》，從中查找企業(yè)在建工程項目所對應(yīng)的代碼和所屬類別，再依據(jù)《實施細則》第二十三條中對不動產(chǎn)的規(guī)定，確定該資產(chǎn)是否屬于不動產(chǎn)的范圍，再決定是否需要轉(zhuǎn)出有關(guān)的進項稅額。這樣就可以準確界定在建工程項目的屬性，避免混淆動產(chǎn)與不動產(chǎn)，做到依法準確納稅，從而防范涉稅的風(fēng)險。

不動產(chǎn)包含兩類：一類是不能夠移動的資產(chǎn)， 例如房屋、礦井、道路等；另一類是移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，例如該化工廠的輸水管道，如果發(fā)生移動就會引起形狀的改變。不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

彭保紅