職工福利費扣除如何進行稅務(wù)處理

問：我公司于2011年9月開始生產(chǎn)經(jīng)營。2013年全年實際支出職工福利費85萬元。對于職工福利費會計和稅務(wù)處理上有何不同？應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？

廣紅機械制造有限公司 羅會計

答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中規(guī)定：計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費，養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

計量應(yīng)付職工薪酬時，沒有固定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，《企業(yè)所得稅法實施條例》）第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

1． 實踐中職工福利費的包含項目

企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、養(yǎng)老院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪酬、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

（1）企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補貼和補助。

（2）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（3）其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離休人員統(tǒng)籌項目外費用等。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）第三條規(guī)定：關(guān)于職工福利費稅前扣除問題2007年度的企業(yè)職工福利費，扔按計稅工資總額的14%計算扣除，為實際使用部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)先沖減以前年度累計計提但尚未使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2009年1月4日，國家稅務(wù)總局以《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）進一步明確福利費的內(nèi)涵，明確企業(yè)職工福利費包括：

（1）尚未實現(xiàn)分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、養(yǎng)老院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施以及維修保養(yǎng)費和福利部門工作人員的工資薪酬、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費、為實行統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補助、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

2009年2月27日國家稅務(wù)總局以《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）再次明確規(guī)定：依據(jù)國稅函〔2008〕264號文的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)先沖減以前年度累計計提但尚未使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)在核算職工福利費時的兩種處理方式

（1）據(jù)實列支。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——職工薪酬》以及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，據(jù)實列支實際發(fā)生的職工福利費。

實際發(fā)生費用時：

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

分配費用時：

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費

（2）比例列支，年終調(diào)整。首先，根據(jù)上一年職工福利費的開支水平，確定本年的計提比例；然后，每個月核算應(yīng)付職工薪酬時，按照確定比例分配計入相關(guān)成本費用，即從“應(yīng)付職工薪酬”的貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費用的借方。實際發(fā)生職工福利費支出時，直接計入“應(yīng)付職工薪酬”的借方。年終時，將實際發(fā)生的費用列支與按比例計提的費用進行比較，將按照比例計提的數(shù)額調(diào)整為實際發(fā)生數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)成本費用。

【特別提示】《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第22行“2．工資、薪金支出”中第2列“稅收金額”填報的數(shù)據(jù)作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的基礎(chǔ)。

【填報技巧】上述支出在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第23行“3，職工福利費支出”中填列。

第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工福利費；第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費，金額小于等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列；第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填；第4列“調(diào)減金額”填報繼續(xù)執(zhí)行“工效掛鉤”的企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)減的金額等。

李曉杰