朱雅琴

摘 要：現(xiàn)行稅收對推動低碳經(jīng)濟發(fā)展的貢獻，主要是以分散在增值稅、消費稅、資源稅及企業(yè)所得稅等各稅種中的稅收優(yōu)惠政策來體現(xiàn)的，然而，由于稅種分散、覆蓋面不廣、稅收優(yōu)惠形式不豐富，尚沒有形成完善的綠色稅收體系?；诖?，分析了制約低碳經(jīng)濟發(fā)展模式的稅收瓶頸，并提出相應的對策建議。

關鍵詞：低碳；綠色稅收；稅收瓶頸；對策

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0199-02

引言

在2009年11月召開的哥本哈根聯(lián)合國氣候變化大會上，我國政府宣布預期在2020年實現(xiàn)單位GDP碳排放比2005年減少40%—45%的目標；2010年“兩會”期間，多次提到“低碳經(jīng)濟”；同年，上海世博會提出了“低碳世博”。低碳經(jīng)濟是改革經(jīng)濟發(fā)展模式、構建節(jié)約資源和保護環(huán)境的和諧社會的必然選擇。發(fā)展低碳經(jīng)濟，既需要技術和資金的支持，更需要政府采取相應措施，而稅收政策作為政府調控經(jīng)濟的重要方式，必須符合低碳經(jīng)濟發(fā)展的需要，通過開征環(huán)境稅，適時引進碳稅，完善稅收優(yōu)惠政策，構建促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的綠色稅收體系至關重要。

所謂“綠色稅收”是環(huán)境稅收的一種比喻，是指為保護環(huán)境而征收的各種稅費?！熬G色稅收”主要是對破壞環(huán)境和污染環(huán)境的行為征稅，提高以上應稅行為的成本，旨在限制污染和保護環(huán)境?？梢?，發(fā)展低碳經(jīng)濟的目的與綠色稅收的目標是一致的。因此，如何優(yōu)化現(xiàn)行稅收體系，以促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，是著力解決的現(xiàn)實問題。

一、制約低碳經(jīng)濟發(fā)展模式的稅收瓶頸

（一）尚未設立促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的專門稅種

有些發(fā)達國家雖然沒有開征獨立的碳稅，但在其稅收體系中設置了環(huán)境稅。這些國家的環(huán)境稅具有以下幾個特點：其一，征收范圍非常廣泛，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境及城市環(huán)境等諸多方面；其二，以能源稅為主體，對可以產(chǎn)生溫室氣體的能源征收較高的稅收，一些國家汽油稅負達到其總價格的50%以上，德國、法國甚至達到了70%以上；三是對損害環(huán)境的行為征稅，主要針對有害于環(huán)境的消費和生產(chǎn)，如排放二氧化碳等進行征稅。我國現(xiàn)行稅收對推動低碳經(jīng)濟發(fā)展的貢獻，主要是以分散在增值稅、消費稅、資源稅及企業(yè)所得稅等各稅種中的稅收優(yōu)惠政策來體現(xiàn)的。上述稅種雖然涉及促進低碳的內(nèi)容，但是由于稅種分散，覆蓋面不廣，稅收優(yōu)惠形式不豐富，尚沒有形成完善的綠色稅收體系，因此，對支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的作用是有限的。

（二）現(xiàn)行的環(huán)境間接稅設置存在缺陷

以增值稅為例，考慮到產(chǎn)業(yè)政策、國計民生和環(huán)境保護，增值稅設計13%的低稅率及零稅率。與環(huán)境保護有關的稅收減免主要集中在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、資源綜合利用、建材產(chǎn)品、綜合利用發(fā)電、廢舊物資、森工企業(yè)和污永處理等方面，但增值稅在鼓勵資源循環(huán)利用、發(fā)展低碳經(jīng)濟的導向作用還不夠明顯，享受優(yōu)惠的只是很少一部分產(chǎn)品，許多循環(huán)鏈上的資源及產(chǎn)品未包含在內(nèi)，不利于廢棄物的有效再利用。

（三）稅收體系的整體性不足

盡管我國對于低碳減排在稅收上有所體現(xiàn)，然而僅僅是相對其特定的征稅對象而規(guī)定的，這些征稅政策并沒有構成征稅上的整體性。一方面，在實務中為企業(yè)的財務工作增加了工作量，使得不能整體考慮企業(yè)低碳方面的稅收問題；另一方面，也使得我國的征稅環(huán)節(jié)缺乏效率，我國的稅收體系尚未反映出與促進企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展目標相一致。

（四）資源稅的征收范圍較窄、稅率偏低

資源稅是對在我國境內(nèi)從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。我國現(xiàn)行資源稅稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽共7大類，采取從量定額的辦法征收，實行資源的有償開采和使用。目前資源稅的設置已經(jīng)不適應我國低碳經(jīng)濟發(fā)展的目標。資源稅稅率較低，納稅人開采資源、破壞環(huán)境承擔的成本遠遠低于收益，很難補償高額的資源消耗，難以達到抑制環(huán)境污染和資源浪費的效果，對引導資源的合理利用，不能有效發(fā)揮調節(jié)作用。

（五）稅收優(yōu)惠的靈活性不強

我國對低碳經(jīng)濟的綠色稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系，受益面比較窄；綠色稅收優(yōu)惠缺少針對性、靈活性，影響稅收政策的調控效果和導向作用。國際上普遍采用的加速折舊、再投資退稅及延期納稅等方式，在我國還沒有推廣，用來完善綠色稅收優(yōu)惠政策。同時，一些稅收優(yōu)惠政策反而在客觀上產(chǎn)生了有害環(huán)境保護的后果，抵消了其他稅種的環(huán)保功能。如增值稅優(yōu)惠政策中的對農(nóng)藥優(yōu)惠政策，實際上是為了促進農(nóng)業(yè)的發(fā)展，但在環(huán)保意義上就違背了“綠色”的政策特點。

二、完善我國低碳綠色稅收體系的對策

（一）開征環(huán)境稅

與國外發(fā)達國家相比，我國目前還沒有設立與環(huán)境保護直接相關的任何環(huán)境稅種，如二氧化碳稅、化肥稅、電池稅、二氧化硫稅、噪音稅、殺蟲劑稅、水污染稅及垃圾稅等。我國可以借鑒這些發(fā)達國家的先進做法，征收環(huán)境稅。征收范圍可以設定為：廢水、廢氣、固體廢棄物等在內(nèi)的污染物排放和二氧化碳排放，然后再設定若干稅目和子稅目，納稅主體主要為排放污染物的單位，以污染物的實際排放量為計稅依據(jù)，采用從量計征的方法。

需要強調的是，開征碳稅和硫稅等新的環(huán)境稅，應該結合我國的現(xiàn)實情況，充分考慮宏觀經(jīng)濟形勢和技術水平等相關因素，同時必須完善稅收征管程序，強化相關部門的協(xié)調配合，以便保障新稅種的順利實施。

（二）完善稅收體系的整體性

第一，完善消費稅?？陀^上來講，消費稅對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，都體現(xiàn)了限制污染的稅收目的。然而，消費稅征稅范圍過窄，剛開征時只有11個大項，直到2006年擴大征稅范圍后，也只有14個大項。一些給環(huán)境帶來污染的消費品，沒有被納入征稅范圍，不利于環(huán)境保護?？蓪⑦^度耗費自然資源的消費品以及環(huán)境污染嚴重的消費品都列入消費稅的課征范圍。如我國目前使用的大量白色污染物是不可降解的，其必然會對環(huán)境造成破壞。為了抑制這類污染行為，可以對這些白色污染進行征稅。另外，可以提高部分應稅消費品的稅率，如對鞭炮、焰火和白酒等危害社會環(huán)境人類健康的消費品及一次性木筷、實木地板等浪費資源的消費品，有必要雙倍提高其稅率，以利于低碳經(jīng)濟的發(fā)展。endprint

第二，擴大營業(yè)稅的環(huán)保功能。其一，對納稅人因環(huán)保原因而遷址發(fā)生的不動產(chǎn)交易獲得的收入，給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策；其二，對經(jīng)營環(huán)境公用設施的納稅人，應該給予減稅或者先征后退的稅收優(yōu)惠政策；其三，對納稅人因有償轉讓與環(huán)保相關的科研成果或者技術培訓而得到的收入，應該減征或免征營業(yè)稅。

第三，完善城市維護建設稅。城市維護建設稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的“三稅”稅額。它是一種附加稅，主要用于城市的維護與建設，?？顚Ｓ?。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基并不穩(wěn)定。建議將其從附加稅種變更為獨立的稅種，有稅法自身規(guī)定的征稅范圍、納稅主體、稅率、計稅依據(jù)稅收減免等要素。此外，還可以提高稅率。一方面，提高在鄉(xiāng)村企業(yè)的稅率，另一方面，提高對環(huán)境造成嚴重污染企業(yè)的稅率。

第四，完善車船使用稅。將現(xiàn)有根據(jù)載重區(qū)分的征收形式改為按照車船污染程度確定不同的差別稅率，并按污染程度的高低實行分檔征收。同時，對銷售和購買節(jié)能型車船的企業(yè)及個人給予一定的稅收減免優(yōu)惠，以減少環(huán)境污染。

（三）完善資源稅

第一，應該落實《國家資源保護法》，結合立法手段，通過稅收政策保護資源。制定的稅收政策須便于提高資源的利用效率，促進資源的有效開采和二次利用。第二，實行采礦權的有償取得制度，建立健全生態(tài)補償機制。第三，拓展資源稅的征收范圍和征收對象。應該將土地、海洋、森林、草原及淡水資源等也納入征稅范疇，以利于對自然資源的全面保護；還可提高原有資源稅的征收標準，以便降低污染和減少浪費，提高資源的有效利用率。

（四）健全綠色稅收優(yōu)惠政策

政府應該實行多種形式的稅收優(yōu)惠政策，通過減稅、退稅及免稅等方式進一步促進環(huán)境保護和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其一，增加增值稅的稅收優(yōu)惠方式。資源綜合利用采用即征即退的優(yōu)惠政策，應該適當延長年限，同時增加先征后退、先征后返等優(yōu)惠措施。其二，對在生產(chǎn)過程中，積極購買環(huán)保設備，能主動改進技術，生產(chǎn)低能耗的環(huán)保型產(chǎn)品，或者能在資源開采和利用中減少環(huán)境污染等企業(yè)都應實施稅收減免優(yōu)惠。其三，力爭取消不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策，如在適當時機提高對農(nóng)膜、化肥及劇毒農(nóng)藥實行的低稅率，以利于低碳經(jīng)濟的發(fā)展和綠色稅收的完善。

綜上，建立一個完善的綠色稅收體系是實現(xiàn)環(huán)境保護和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的一個重要環(huán)節(jié)。我國只有加快綠色稅收體系的構建，才可以減少經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境造成破壞作用，減少不必要的社會內(nèi)部成本，也是實現(xiàn)人類和諧發(fā)展的一個重要途徑。

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[責任編輯 柯 黎]endprint