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        關(guān)于全年一次性獎金計稅方法的探討

        2014-11-28 13:22:42張鼎ZHANGDing
        價值工程 2014年28期
        關(guān)鍵詞:商數(shù)速算應(yīng)納稅額

        張鼎ZHANG Ding

        (蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院,蘇州 215021)

        (Dongwu Business School,Soochow University,Suzhou 215021,China)

        0 引言

        關(guān)于全年一次性獎金稅負(fù)籌劃討論的論文,期刊網(wǎng)上比比皆是。不管各路學(xué)者采取何種方法論述其籌劃觀點,但有一個基本點是其討論重點,即注意避開“雷區(qū)”或稱之為“無效區(qū)間”。

        本文僅就“雷區(qū)”作些探討。

        1 問題提出

        2011 年9 月1 日,修改第六次的《中華人民共和國個人所得稅法》開始實施。修改后的《個人所得稅法》對全年一次性獎金的計稅方法明確仍采用國稅發(fā)[2005]9 號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定。

        該規(guī)定要點是:納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法確定扣繳數(shù)額。

        首先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

        其次將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

        如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù);

        如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

        按照上述方法計稅,則出現(xiàn)以下尷尬情形:

        假如小李2011 年12 月取得當(dāng)月工資5100 元,年終獎18100 元,按照新《個人所得稅法》規(guī)定(見表1:工資薪金所得個人所得稅稅率表)。

        表1 工資、薪金所得個人所得稅稅率表

        小李當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納個稅=(5100-3500)×10%-105=55 元;

        年終獎18100÷12=1508.33,對應(yīng)稅率為10%,速算扣除數(shù)為105;

        年終獎應(yīng)納稅額=18100×10%-105=1705 元;

        小李12 月份共計應(yīng)繳納個人所得稅=55+1705=1760元。

        即小李稅后實際取得的收入是5100+18100-1760=21440 元。

        同單位的小王2011 年12 月取得當(dāng)月工資5100 元,年終獎18000 元,同樣方法計算,

        小王當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納個稅55 元;

        年終獎18000÷12=1500,對應(yīng)稅率為3%,速算扣除數(shù)為0;

        年終獎應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540 元;

        小王12 月份共計應(yīng)繳納個人所得稅=55+540=595元。即小李稅后實際取得的收入是5100+18000-595=22505 元。

        表2 新稅法下全年一次性獎金臨界點速算繳稅額比較表

        這樣,就造成小李比小王只是多了100 元年終獎,但卻比小王多繳1165 元的稅,導(dǎo)致小李實際上“得不償稅”,還要倒貼,結(jié)果拿到手的錢比小王少了1065 元。

        為什么會出現(xiàn)所得與稅負(fù)不匹配的情況呢?是真的有“雷區(qū)”嗎?以下做些剖析。

        2 命題剖析

        我們按新稅法下規(guī)定的計算公式測算了全年一次性獎金臨界點繳稅額,情況見表2。

        從表2 可看出在籌劃年終獎發(fā)放時確實應(yīng)當(dāng)避開以下6 個“雷區(qū)”。即每一級數(shù)下多發(fā)獎金1 元到多發(fā)獎金數(shù)等于增加稅額的所有區(qū)間。

        但稍作分析卻發(fā)現(xiàn)“雷區(qū)”是個偽命題。因為年終獎按國家稅務(wù)總局規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎金,可以單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅,以年終獎除以12得出的商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù),再按規(guī)定計稅。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

        顯然,這里稅率和速算扣除數(shù)是對應(yīng)的全月工資、薪金應(yīng)納稅所得,或是全年一次性獎金的商數(shù),而不是全年一次性獎金,這兒偷換了概念,如果年終獎除以12,可解讀為視同按月發(fā)放,那么正確的做法應(yīng)是:以年終獎除以12 的商數(shù)與其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計算一個月年終獎應(yīng)繳的稅額,再乘以12 轉(zhuǎn)換為全年一次性獎金應(yīng)納稅額。見表3:修正后的新稅法下全年一次性獎金臨界點速算繳稅額比較表。表3:第6、7 列在所謂的“雷區(qū)”表現(xiàn)出高度的吻合性,“雷區(qū)”不復(fù)存在,多發(fā)獎金數(shù)額與其對應(yīng)的稅率相乘,即為增發(fā)獎金增加的稅額,與實際稅負(fù)相符,也合情合理,但與表2 計算結(jié)果相差11 倍的速算扣除數(shù)。

        此外,還應(yīng)當(dāng)引起注意的是:

        ①以年終獎除以12 的商數(shù)與其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計算一個月年終獎應(yīng)繳的稅額,再乘以12 轉(zhuǎn)換為全年一次性獎金應(yīng)納稅額的方法,與原規(guī)定的方法比較,應(yīng)納稅額降低了,但稅負(fù)更公平了,沒有了“雷區(qū)”。比較表3與表2,關(guān)鍵差別在第5 列,表2 每一行應(yīng)納稅額只扣除1個月的速算扣除數(shù),而表3 每一行應(yīng)納稅額扣除了12 個月的速算扣除數(shù)。

        表3 修正后的新稅法下全年一次性獎金臨界點速算繳稅額比較表

        ②7 級超額累進稅率適用于全月應(yīng)納稅工資薪金所得,不適用全年一次性獎金。

        ③在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人仍僅按上述方法計算一次全年一次性獎金。除全年一次性獎金以外的其他名目的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、現(xiàn)金獎、考勤獎等,依然與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。

        3 政策建議

        建議國家稅務(wù)總局,個人全年一次性獎金的計稅方式改為:按照年終獎除以12 的商數(shù)與其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計算一個月年終獎應(yīng)繳的稅額,再乘以12 轉(zhuǎn)換為全年一次性獎金應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額=[全年一次性獎金÷12×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12。

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