李賢英

摘要：目前中小學(xué)普遍執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨著融資渠道的多樣化，僅以收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)會(huì)計(jì)要素加以確認(rèn)和計(jì)量明顯脫離客觀實(shí)際，難以如實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況。本文闡述了現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中資產(chǎn)、負(fù)債和支出等方面存在的弊端，提出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的準(zhǔn)確性和必然性。

關(guān)鍵詞：學(xué)校 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 差異分析

一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)概述

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，明確規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是以收入和支出實(shí)際發(fā)生的期間來確認(rèn)。它能更準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。 而收付實(shí)現(xiàn)制是與之相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的時(shí)間確認(rèn)收入或費(fèi)用的歸屬期。

二、中小學(xué)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的缺陷分析

多年來，學(xué)校會(huì)計(jì)核算一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，在依賴財(cái)政撥款運(yùn)行的情況下發(fā)揮了重大作用，能夠滿足管理要求，但隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，辦學(xué)模式改變，尤其是單一財(cái)政撥款模式變?yōu)槎喾交I集資金模式。學(xué)校基建規(guī)模的擴(kuò)張，單靠財(cái)政撥款無法滿足資金的需求，對(duì)外融資成為學(xué)?；I資的重要渠道，采用收付實(shí)現(xiàn)制就無法在受益期對(duì)資金使用成本予以確認(rèn)，致使受益期與承擔(dān)期脫離，直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，主要存在如下四方面的問題：

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量的差異分析

中小學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大影響，主要表現(xiàn)在：

1、賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值背離

固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，賬面原值與凈值差異明顯，并隨時(shí)間推移越來越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，即虛增凈資產(chǎn)又背離了固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況。

2、成本核算不完整

對(duì)跨期建造固定資產(chǎn)，其建設(shè)期間的資本化利息沒納入成本范圍，僅以利息列入事業(yè)支出，導(dǎo)致資產(chǎn)成本不全面。固定資產(chǎn)損耗價(jià)值不在成本核算中體現(xiàn)，虛增了報(bào)廢前的價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)不計(jì)提減值準(zhǔn)備也掩蓋了資產(chǎn)減值的事實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄不真實(shí)，成本費(fèi)用支出不完整。

3、弱化了日常管理

固定資產(chǎn)在報(bào)廢、損毀、丟失時(shí)，按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，不能如實(shí)反映實(shí)際的損失和劃清責(zé)任，加大了日常管理的難度。而權(quán)責(zé)發(fā)生制下，學(xué)?；ㄈ谫Y發(fā)生的利息支出可根據(jù)歸屬期加以確認(rèn)。對(duì)符合資本化條件的利息支出實(shí)質(zhì)上構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)不符合資本化條件的予以費(fèi)用化，列入事業(yè)支出。

（二）存貨資產(chǎn)按收付期確認(rèn)造成管理滯后

學(xué)校存貨是指在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，包括材料、低值易耗品、器具、工具（達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)）。對(duì)存貨采用收付實(shí)現(xiàn)制，由于學(xué)校多采用賒購(gòu)方式取得存貨，款項(xiàng)不及時(shí)支付，相關(guān)結(jié)算票據(jù)財(cái)務(wù)無從知曉，具體采購(gòu)費(fèi)用和使用量財(cái)務(wù)無法監(jiān)督，造成材料使用人為浪費(fèi)，浪費(fèi)嚴(yán)重。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，按存貨資產(chǎn)的購(gòu)入歸屬期加以確認(rèn)資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債，及時(shí)反映學(xué)校存貨和負(fù)債的增加，將會(huì)計(jì)要素加以確認(rèn)、計(jì)量，并賬簿中進(jìn)行登記，既加強(qiáng)存貨的日常管理又完整反映了學(xué)校的債務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）負(fù)債核算的不足及差異分析

學(xué)校對(duì)負(fù)債核算最主要的是負(fù)債的確認(rèn)不及時(shí)、不完整。 按支付期間確認(rèn)相關(guān)的支出和負(fù)債，在資金嚴(yán)重緊張的情況下，容易對(duì)借入款項(xiàng)、賒購(gòu)資產(chǎn)確認(rèn)不及時(shí)。通常是多計(jì)資產(chǎn)少計(jì)負(fù)債，掩蓋了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。中小學(xué)校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制行，會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)各種應(yīng)付款項(xiàng)沒有予以反映，不在財(cái)務(wù)賬面體現(xiàn)，從而致使事實(shí)存在的債務(wù)當(dāng)期沒有進(jìn)行確認(rèn)和反映，使債務(wù)滯后順延，成為隱性債務(wù)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只要當(dāng)期承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)都必須加以確認(rèn)，在賬面上反映并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，從而做到真正的賬實(shí)相符。

（四）支出核算不足及差異分析

學(xué)校借入款項(xiàng)發(fā)生的利息支出，在收付實(shí)現(xiàn)制下，只有在相關(guān)款項(xiàng)支出時(shí)才加以確認(rèn)，人為加重支付期的利息負(fù)擔(dān)，違背了受益期和負(fù)擔(dān)期相互配比的原則，難以真正反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)學(xué)校除基建借款外，有大部分墊付未核銷賬目，這實(shí)際上已形成了事業(yè)支出。如購(gòu)入的教學(xué)設(shè)備已投入使用，由于受收付實(shí)現(xiàn)制約束，款項(xiàng)尚未付清，不能列支事業(yè)支出。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，根據(jù)配比原則和成本核算的需要，把支出劃為收益性支出和資本性支出，并在各自的受益期在受益對(duì)象中進(jìn)行分配，支出核算更為準(zhǔn)確。

三、中學(xué)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改進(jìn)建議

通過對(duì)學(xué)?，F(xiàn)行核算基礎(chǔ)的諸多不利因素的分析可見，學(xué)校實(shí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，尤其是執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，直接影響到學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況和可持續(xù)發(fā)展能力，同時(shí)也含糊了校長(zhǎng)任職期間的相關(guān)責(zé)任和業(yè)績(jī)成果評(píng)價(jià)。違背了客觀真實(shí)性的會(huì)計(jì)原則，在目前學(xué)校資金來源渠道多樣化的新背景下，采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已不能滿足日常管理和組織會(huì)計(jì)核算的要求，因此實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的重要抉擇。

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