徐東蓮

摘要：隨著我國加入WTO，迎來了經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化?，F(xiàn)代的企業(yè)不僅參與國內(nèi)市場的競爭，同時(shí)也加入了全球市場的競爭。競爭如此激烈，迫使企業(yè)必須加強(qiáng)經(jīng)營管理，建立健全適合企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部控制制度。俗語說“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，通過不斷完善、變革和創(chuàng)新內(nèi)部控制，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策

內(nèi)控建設(shè)，管理之重。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。但隨著財(cái)政部檢查的深入，發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，管理層內(nèi)部控制意識不足、機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營失誤層出不窮。本文以我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，通過案例分析總結(jié)其存在問題的原因，并尋找出完善的方法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制的含義幾經(jīng)修正。1988年4月，美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。我國對內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。

（二）內(nèi)部控制的基本要素

構(gòu)成內(nèi)部控制內(nèi)容的基本單位稱為內(nèi)部控制的要素，具體包括下述五個要素：

1、內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是其內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是所有控制方式與方法賴以生存與運(yùn)行的環(huán)境。它對于塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機(jī)制和影響員工控制意識有重要作用。其主要包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)容控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

3、控制活動

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)容控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。

4、信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。

5、內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

二、 通過具體案例看企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀及成因

為了了解我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，下面我們來分析“中航油”和“綠大地”兩個企業(yè)內(nèi)部控制失效的典型案例。

（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的兩個典型案例

1、中航油事件

中國航油（新加坡）股份有限公司（以下簡稱中航油）成立于1993年，屬國有企業(yè)的海外子公司。起初總裁陳久霖管理有方，中航油股票于2001年12月6日在新加坡交易所掛牌交易，系首個利用海外自有資產(chǎn)中資企業(yè)在海外成功上市的案例。2003年中航油管理層在沒有向董事會報(bào)告的情況下，無視內(nèi)部管理規(guī)定，擅自從事石油衍生品期權(quán)交易，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

2、綠大地的財(cái)務(wù)“造假術(shù)”

云南省綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）成立于1996 年，于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，屬國內(nèi)綠化行業(yè)上市第一股。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被證監(jiān)會立案稽查。檢查中發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項(xiàng)違法違規(guī)行為，被評為信譽(yù)度最差的A股上市公司，

（二）企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的外部原因

企業(yè)并非孤立存在，它總會受到周遭環(huán)境的影響，包括政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的環(huán)境等。作為企業(yè)經(jīng)營管理重要組成的內(nèi)部控制，在其建立、實(shí)施過程中無可避免受到外部環(huán)境的影響。

1、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響

由于我國有很長一段時(shí)間實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，后來改變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)體制。理論上不應(yīng)該存在政企不分的情況，但實(shí)際上各種行政干預(yù)依然存在，特別在國有企業(yè)或國有控股企業(yè)是是普遍現(xiàn)象。甚至一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還保留有“大鍋飯”的思想，執(zhí)著于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，缺乏內(nèi)部控制意識及風(fēng)險(xiǎn)意識，對企業(yè)經(jīng)營不善原因認(rèn)識不足，盲目保護(hù)。

2、外部監(jiān)督乏力

我國企業(yè)的外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。然而繁雜的監(jiān)督效果卻差強(qiáng)人意。究其原因有三：一是監(jiān)督主體各自為政，缺乏信息共享及溝通，監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一、無法形成的合力監(jiān)督；二是監(jiān)督主體目標(biāo)不同，導(dǎo)致監(jiān)督力度弱化；三是不正當(dāng)競爭及執(zhí)業(yè)環(huán)境的不規(guī)范使得社會監(jiān)督的作用受限。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部因素的不利影響是內(nèi)部控制低效的根本原因，主要體現(xiàn)了以下幾個方面：

1、人員素質(zhì)偏低

一個企業(yè)最重要的資源是人力資源，其直接左右內(nèi)部控制的成敗。企業(yè)人員必須具備專業(yè)勝任能力并恪守職業(yè)道德，才能確保內(nèi)部控制運(yùn)行有效。我國實(shí)際情況并非如此，不少管理層未曾接受過專業(yè)的管理理論學(xué)習(xí)，也未曾參加相關(guān)的崗位培訓(xùn)，致使一些即沒有管理知識也缺乏管理經(jīng)驗(yàn)的人來管理，后果可想而知。還有部分人員紀(jì)律性不強(qiáng)，貪圖個人利益，盲從領(lǐng)導(dǎo)意圖，幫著領(lǐng)導(dǎo)弄虛作假、瞞天過海，提供的企業(yè)信息面目全非，更談不上加強(qiáng)內(nèi)部控制了。endprint

2、內(nèi)部控制認(rèn)識不足

不少企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是內(nèi)部監(jiān)督，或者把內(nèi)部會計(jì)控制或內(nèi)部成本控制當(dāng)成內(nèi)部控制。而更多人是把內(nèi)部控制看作是員工手冊或公司的規(guī)章制度。有些企業(yè)制定了比較完善的內(nèi)部控制制度，但還停留在紙上談兵的狀態(tài)，流于形式。當(dāng)制度遭遇具體問題時(shí)，往往以靈活性為由回避流程的牽制管理，造成有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，內(nèi)部控制失效。

按照我國相關(guān)規(guī)定“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場只允許進(jìn)行套期保值，不得進(jìn)行投機(jī)交易”，但由陳久霖策劃的中航油，暗地里進(jìn)行的卻是與政府明文規(guī)定相違背的期權(quán)投機(jī)交易。

同樣，在綠大地存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，何學(xué)葵在綠大地唯我獨(dú)尊，人員任免、項(xiàng)目決策、資金調(diào)動等重要事項(xiàng)全部由其一個人控制。

3、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

受全球經(jīng)濟(jì)惡化的影響，企業(yè)競爭加劇，企業(yè)將面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。然而，有些企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，總以為自己是幸運(yùn)兒，更疏于對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。

中航油及其集團(tuán)公司有著流于形式的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。中航油有成立風(fēng)險(xiǎn)委員會并制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。但陳久霖在出現(xiàn)5個多億美金的巨額損失前，從來沒有向上報(bào)告，集團(tuán)公司也沒有采取任何制止的措施。在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管缺位的情況下，陳久霖在博弈場上始終抱著僥幸心理，一意孤行，最終導(dǎo)致虧損越陷越深。

4、監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱

我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能部門沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。計(jì)劃都制定得很好，執(zhí)行時(shí)更多的是走過場、搞形式、礙面子不敢得罪人，其執(zhí)行效果可想而知。再者匯報(bào)機(jī)制不合理，我國一般由企業(yè)的經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，重要事情都是領(lǐng)導(dǎo)拍板，下屬無話語權(quán)。

2004年6月的中航油在石油期權(quán)交易中已經(jīng)存在3580萬美元的潛在巨額虧損，而賬面依然亮麗。中航油的悲劇就是內(nèi)部控制失效，董事會和監(jiān)事會監(jiān)督功能虛化的產(chǎn)物。

5、缺少補(bǔ)救措施

在企業(yè)的經(jīng)營活動中開展事前、事中及事后的全程監(jiān)督，做到事前要'堵住'、事中要'卡住'，事后要'查處'，保持整個監(jiān)督過程首尾有機(jī)聯(lián)系，從整體上提高監(jiān)督效果。由于內(nèi)部控制固有的局限性及管理層的風(fēng)險(xiǎn)識別能力不同，控制的結(jié)果可能天壤之別，再若沒有恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，也許錯失扭轉(zhuǎn)時(shí)局的最佳機(jī)會。

中航油事件中其集團(tuán)公司在2014年10月意識到問題嚴(yán)重性后沒有采取果斷的補(bǔ)救措施，致使虧損越來越大，最終破產(chǎn)收尾。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策選擇

基于我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，建議從以下幾個方面加以完善：

（一）提高員工道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的前提是企業(yè)人力資源具備專業(yè)勝任能力及高道德修養(yǎng)。首先，重視對企業(yè)人員的法制、政策、道德教育，增強(qiáng)紀(jì)律性、原則性及對企業(yè)的責(zé)任感；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人力資源開發(fā)及后備人才隊(duì)伍建設(shè)，建立長效的員工培訓(xùn)機(jī)制，完善科學(xué)的激勵約束機(jī)制，嚴(yán)格考核與評價(jià)，切實(shí)做到員工貢獻(xiàn)與薪酬相適應(yīng)；再次，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)及職業(yè)道德修養(yǎng)，使其掌握科學(xué)的審核方法，發(fā)揮出更有效的監(jiān)督作用。

（二）加強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制意識

企業(yè)管理層應(yīng)提高內(nèi)部控制意識，在遵紀(jì)守法的大前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定、完善適合的內(nèi)部控制制度。打破傳統(tǒng)一言堂的局面，設(shè)置高效的管理團(tuán)隊(duì)及強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，制定科學(xué)合理的操作規(guī)程，為內(nèi)部控制有效運(yùn)行提供得力保障。

（三）強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)管理水平

有效的內(nèi)部控制也無法擺脫企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。不論任何性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)都會遭遇不同層次的風(fēng)險(xiǎn)，唯有加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的管控，才能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，減少或避免給企業(yè)帶給的沖擊或損失。因此要求企業(yè)全員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各層次風(fēng)險(xiǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，防范和控制可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平提升到新的高度。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理，最好是向董事會報(bào)告內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大的問題。通過內(nèi)部審計(jì)的時(shí)時(shí)監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞、隱患，適時(shí)加以修正、改進(jìn)。為確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立、客觀及公正，要注意內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性（實(shí)行回避制度）。

（五）建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制補(bǔ)救措施

由于風(fēng)險(xiǎn)無處不在，企業(yè)管理層也可能百密一疏，故企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套補(bǔ)救措施。經(jīng)全面分析企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，制訂出相應(yīng)的治理措施，以防范于未然。而對內(nèi)控失敗或由管理層決策失誤導(dǎo)致的不良后果的，必須及時(shí)進(jìn)行事中控制、事后彌補(bǔ)，將其不利影響降至最低或消除。

四、結(jié)束語

總之，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行直接關(guān)系到會計(jì)信息質(zhì)量的提高，更能保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。但是良好的內(nèi)部控制并不能一蹴而就。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況結(jié)合外部環(huán)境制定出適合企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)部控制體系，并在建立健全內(nèi)控體系的過程中勇于創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)，不斷修正、補(bǔ)充、完善以提高內(nèi)部控制的效率和效果。從而提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)入國際市場，參與國際競爭。

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