孫璟

摘要：事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的增加，必須立足于自身，從現(xiàn)有的制度入手，完善內(nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)部控制制度推動(dòng)事業(yè)單位的改革與進(jìn)步。本文立足于我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行了分析與闡述，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況與我國(guó)國(guó)情，就如何提高事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 策略

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)改革，我國(guó)企業(yè)從傳統(tǒng)的依靠市場(chǎng)的擴(kuò)大，原材料的增加的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展逐漸向新型的發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，即通過(guò)對(duì)內(nèi)部體制的改革實(shí)現(xiàn)企業(yè)的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。事業(yè)單位與企業(yè)相比，具有許多優(yōu)勢(shì)，如不需要擔(dān)心市場(chǎng)的需求，有國(guó)家作為堅(jiān)實(shí)的后盾等，然而，當(dāng)今社會(huì)，事業(yè)單位若不改變傳統(tǒng)的發(fā)展方式，仍然會(huì)被殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，必須進(jìn)一步完善其內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部控制制度推動(dòng)事業(yè)單位的整體進(jìn)步。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)

部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，尤其是作為事業(yè)單位的管理者，部分管理者簡(jiǎn)單地將事業(yè)單位的內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)控制制度或者會(huì)計(jì)管理制度，認(rèn)為內(nèi)部控制只需要完成財(cái)務(wù)管理工作即可，不需要進(jìn)行更為詳細(xì)的項(xiàng)目審批制度等。這造成了我國(guó)事業(yè)單位整體對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不全面，直接導(dǎo)致了管理者在制定內(nèi)部控制制度時(shí)缺乏系統(tǒng)的考量，使得內(nèi)部控制制度不能很好地適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，造成大量資源的浪費(fèi)。

（二）尚未建立健全內(nèi)部控制制度

健全的內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提，然而，我國(guó)事業(yè)單位由于對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏正確的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度存在著許多方面的漏洞。

主要表現(xiàn)在以下一個(gè)方面：其一，財(cái)務(wù)管理制度不成文。雖然許多事業(yè)單位都意識(shí)到了財(cái)務(wù)管理的重要性，然而，并沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理制度，事業(yè)單位中現(xiàn)存的財(cái)務(wù)管理制度往往是不成文的習(xí)慣、慣例。工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)，缺乏統(tǒng)一的規(guī)制與管理，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理的效率較為低下。

其二，內(nèi)部管理制度之間缺乏合作。內(nèi)部管理制度由不同的內(nèi)容組成，如財(cái)務(wù)管理制度、物資管理制度、會(huì)計(jì)工作制度等，不同制度之間并不是相互獨(dú)立的，而是相互制約相互影響和相互促進(jìn)的。然而，我國(guó)事業(yè)單位許多內(nèi)部控制制度的不同制度之間缺乏合作，往往是自行其是，工作人員只關(guān)注在自己部門(mén)中的工作，造成了內(nèi)部控制制度被人為地割裂，影響其作用的發(fā)揮。

（三）對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度

一個(gè)制度要發(fā)揮其作用，除了制度本身的科學(xué)性與合理性，還需要通過(guò)工作人員的有效執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)。然而，就我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀來(lái)看，存在著部分工作人員消極怠工、徇私舞弊、貪污等現(xiàn)象，極大地制約了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。

造成內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度的主要原因在于對(duì)于工作人員的工作分配不明確以及崗位設(shè)置的混亂。由于事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置較為繁冗，許多工作人員并不清楚自身的工作職責(zé)，在進(jìn)行工作的過(guò)程中，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，自身也掌握著一定的權(quán)利，造成了工作人員消極怠工，利用職權(quán)貪小便宜的習(xí)慣，甚至造成了部分管理者利用職權(quán)以權(quán)謀私、貪污受賄等。這些現(xiàn)象不僅使得內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行，甚至直接影響了事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

（四）現(xiàn)有的監(jiān)督制度不完善

對(duì)于事業(yè)單位，我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)督除了內(nèi)部監(jiān)督外，還有相應(yīng)的外部監(jiān)督作為配套，主要包括政府的財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督主要是來(lái)自社會(huì)行業(yè)組織和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。

審計(jì)制度作為內(nèi)部監(jiān)督的主要制度，在對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督中并沒(méi)有發(fā)揮其真正作用，這主要是由于審計(jì)制度沒(méi)有與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，往往只能進(jìn)行事后監(jiān)督，不能起到事前預(yù)警的作用。而作為外部監(jiān)督，政府財(cái)政部門(mén)監(jiān)督的力度和時(shí)間有限，對(duì)事業(yè)單位所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能及時(shí)了解。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督的范圍有限，許多涉及到事業(yè)單位內(nèi)部信息的活動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法進(jìn)行深入的了解與調(diào)查。這導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度表面上擁有完善的監(jiān)督體系，實(shí)際上卻嚴(yán)重地缺乏監(jiān)督，使其內(nèi)部控制制度處于一個(gè)隨意發(fā)展的狀態(tài)。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

要提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，首先需要從管理者做起。對(duì)事業(yè)單位的管理者進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不僅包括知識(shí)能力、工作能力，還應(yīng)包括先進(jìn)的管理方法，管理思路和管理技術(shù)，使得管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。在此基礎(chǔ)上，提高管理者的職業(yè)操守與道德素質(zhì)，使得管理者能真正從事業(yè)單位發(fā)展的角度出發(fā)，以人為本，關(guān)愛(ài)工作人員，制定出符合事業(yè)單位發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

（二）完善內(nèi)部控制制度體系

完善的內(nèi)部控制制度體系是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制能力提高的前提與保障，是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要方法。不同的事業(yè)單位的性質(zhì)與特點(diǎn)不同，因此，在建立內(nèi)部控制制度體系時(shí)，必須立足于自身的特點(diǎn)，通過(guò)事前、事中和時(shí)候三個(gè)階段建立不同的制度內(nèi)容。

內(nèi)部控制制度體系從整體上看，是貫穿于事業(yè)單位發(fā)展的全程的，是一個(gè)有機(jī)的、系統(tǒng)的整體。內(nèi)部控制制度體系可以分為預(yù)算控制制度、事業(yè)收支控制制度、合同控制制度、政府采購(gòu)控制制度、資產(chǎn)管理控制制度、建設(shè)項(xiàng)目控制制度等不同制度，不同制度之間是相互配合與相互影響的。如預(yù)算控制制度，在事業(yè)單位執(zhí)行合同控制制度、政府采購(gòu)控制制度等制度內(nèi)容時(shí)，必須符合預(yù)算控制制度的要求。

此外，內(nèi)部控制制度并不是僅僅存在與事業(yè)單位運(yùn)行的某一個(gè)環(huán)節(jié)或者某幾個(gè)環(huán)節(jié)，而是貫穿于事業(yè)單位發(fā)展的全程。因此，內(nèi)部控制制度必須結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展的具體情況來(lái)制定，不能僅僅依靠以往的經(jīng)驗(yàn)或者借取其他事業(yè)單位的優(yōu)秀內(nèi)部控制制度進(jìn)行。

（三）提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，能有效地推動(dòng)內(nèi)部控制制度發(fā)揮其作用，使其推動(dòng)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)降本增息與發(fā)展的目的。

為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，事業(yè)單位需要提高全體工作人員的綜合素質(zhì)。為了提高全體工作人員的綜合素質(zhì)，事業(yè)單位需要從工作人員的工作能力、從業(yè)資格入手，在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)工作人員的教育與培訓(xùn)。如對(duì)財(cái)務(wù)管理工作人員進(jìn)行定期的財(cái)務(wù)能力培訓(xùn)，確保其掌握最新的財(cái)務(wù)知識(shí)與財(cái)務(wù)能力，與此同時(shí)，對(duì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)，防止工作人員受到金錢(qián)、權(quán)力的誘惑與威脅，違背職業(yè)道德，甚至進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。因此，還需要對(duì)工作人員進(jìn)行相關(guān)的法律法規(guī)的培訓(xùn)，使得工作人員的工作在法律所允許的范圍內(nèi)合理、合法地進(jìn)行。

（四）建立健全監(jiān)督管理制度

任何一項(xiàng)制度的實(shí)施都離不開(kāi)監(jiān)督，沒(méi)有監(jiān)督的權(quán)力容易滋生腐敗，因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須通過(guò)健全的監(jiān)督管理制度進(jìn)行輔助。

健全監(jiān)督管理制度，首先需要從審計(jì)制度入手，確保審計(jì)制度的獨(dú)立性，使得審計(jì)制度不受任何部門(mén)、任何人的制約。與此同時(shí)，審計(jì)制度的實(shí)施需要與事業(yè)單位的具體項(xiàng)目進(jìn)行配套，進(jìn)行監(jiān)督時(shí)采取事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析的方式，全方位地進(jìn)行監(jiān)督與管理。

其次，加強(qiáng)外部監(jiān)督，積極主動(dòng)地配合行政財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督與管理，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制中出現(xiàn)的重大事故，及時(shí)進(jìn)行上報(bào)。與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合作，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)與監(jiān)督，并主動(dòng)向其提供監(jiān)督所需的相關(guān)信息與數(shù)據(jù)。

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